《税收征管法》即将迎来修订，其中关于“滞纳金”改为“迟纳金”的调整引发关注。税款迟纳金是否会超过本金？以下为详细解读。
滞纳金拟更名为迟纳金
2025年3月28日，财政部与国家税务总局发布《中华人民共和国税收征收管理法（修订征求意见稿）》说明，启动对现行《税收征管法》的修订工作。征求意见稿共106条，较现行版本新增16条、删除4条、修改69条，整体架构保持不变。
其中一项重要修改是将“滞纳金”调整为“税款迟纳金”，以区别于《行政强制法》中的“滞纳金”概念，明确其属于税收征收行为而非行政处罚或行政强制措施。同时新增不予或免予加收迟纳金的情形（第四十一条、第四十二条）。
此次更名不改变实质计算方式，仍按日加收万分之五，且无上限规定，即“迟纳金可超过税款本金”。
滞纳金能否超过税款本金？两种观点分析
观点一：滞纳金可以超过税款本金
根据国家税务总局及地方税务机关的公开答复，目前税收滞纳金并无金额上限。
深圳市税务局在2022年5月30日的答复中指出：依据《税收征管法》第三十二条规定，纳税人未按期缴纳税款的，税务机关自滞纳税款之日起，按日加收万分之五的滞纳金；该条款未设定滞纳金上限，因此存在超过税款本金的情况。
湖南省税务局在2021年1月24日回应称：税收滞纳金属于税收征收行为，不同于《行政强制法》所规范的“加处罚款或滞纳金”，故不适用其“不得超过金钱给付义务数额”的限制，允许超过税款本金。
观点二：滞纳金不应超过税款本金
部分观点依据《中华人民共和国行政强制法》第四十五条第二款规定：“加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额”，认为滞纳金应受此约束。
结论：滞纳金可超过本金更具法律依据
综合来看，支持“滞纳金可超过本金”的观点更为合理，主要基于两点：
- 《税收征管法》作为涉税领域的特别法，优先于《行政强制法》这一一般法适用；
- 税收滞纳金本质为资金占用补偿，属税收征收范畴，而《行政强制法》中的滞纳金属于行政强制执行措施，二者性质不同，不应混同。
因此，现行实践中滞纳金（未来称“迟纳金”）可超过税款本金的做法具有充分法律依据。
《税收征管法》修订主要内容一览
本次修订聚焦征管规范化、数字化与公平性，重点包括以下12项内容：
1. 取消税务报到
企业完成工商注册后，登记信息自动同步至税务系统，无需再单独办理税务报到。
2. 全国统一核定征收标准
原则上推行查账征收，确不具备建账条件的，须按照全国统一标准进行核定征收，遏制地方滥用核定政策乱象。
3. 滞纳金更名为迟纳金
名称调整不影响实质规则，迟纳金仍按日万分之五计算，追征期最长仍为无限期，且金额上不封顶。
4. 授权检查电子系统
税务机关有权依法调取企业使用的财务软件等电子记账系统数据，强化数字征管能力。
5. 扩大税务稽查取证范围
明确税务机关可直接调取企业交易记录、电子支付信息及资产状况资料，无需额外审批。
6. 新增互联网经营税务处罚规定
对未按规定申报纳税的互联网从业者，先责令改正；拒不整改者处0.5至3倍罚款。
7. 统一处罚标准并推行从轻处理
鼓励企业主动合规和自查自纠，符合条件的可减轻或免除行政处罚；同时推动建立全国统一的税务行政处罚标准。
8. 鼓励合规税务代理服务
明确支持涉税专业服务机构开展合规代理申报、税务筹划等业务。
9. 统一各地执法标准
解决同一违法行为在不同地区处罚差异过大的问题，提升执法公平性与透明度。
10. 加强税收信用管理
企业纳税信用影响政府采购、国企合作资格；个人纳税信用也将纳入征信体系，可能影响高消费出行、子女考公等事项。
11. 规范互联网从业报税
平台需向税务机关报送自媒体、电商等经营者的交易数据，相关收入须依法申报纳税。
12. 临时经营登记证退出历史舞台
流动商贩、包工头等不再办理临时税务登记，无营业执照者按个人经营开票纳税，已有地区停止办理，新规实施后将全面取消。
13种无需缴纳滞纳金的情形
以下情形经税务机关确认后，可免于加收滞纳金，建议收藏备用：
