未缴社保的员工，工资按劳务报酬还是工资薪金？能税前扣除吗？

企业向未缴纳社保的员工支付报酬时，如何计缴个税？能否税前扣除？存在哪些税务风险？本文结合政策与实务进行解析。

根据《劳动法》规定，用人单位和劳动者必须依法参加社会保险。但在实际中，部分人员因身份或用工形式特殊，未纳入社保缴纳范围。

依据国税发〔1994〕89号文，工资薪金所得属于非独立个人劳务活动，即在单位任职、受雇取得的报酬；而劳务报酬所得是个人独立提供服务所获收入。两者核心区别在于是否存在雇佣关系。

是否缴纳社保，并不作为判断个税类别的依据。关键在于用工性质是否构成劳动关系。

常见未缴纳社保人员如临时工、兼职人员、退休返聘人员等，其个税处理需根据具体情形区分适用“工资薪金”或“劳务报酬”项目。

判断临时工个税类别，关键在于是否存在雇佣关系。根据《关于确立劳动关系有关事项的通知》（劳社部发〔2005〕12号），劳动关系成立需同时具备以下三项要素：

• 用人单位和劳动者符合法定主体资格；
• 劳动者受单位规章制度管理，从事有报酬的劳动；
• 提供的劳动为单位业务组成部分。

实践中还需综合考量从属性、排他性、经营风险承担及工作可替代性等因素。

据此，临时工支出分为两种情况：

一、存在劳动关系

应按“工资薪金”申报个税，企业以工资表作为税前扣除凭证。

二、不存在劳动关系（属劳务关系）

应按“劳务报酬”预扣个税。企业需取得发票方可税前扣除；若单次或当日累计支出不超过500元，可凭自然人开具的收据入账。

提示：

• 个人单次销售额未达500元免征增值税；
• 2023年1月1日至2027年12月31日，自然人适用3%征收率的应税收入减按1%征收；
• 已办理税务登记或临时税务登记的自然人，月销售额10万元以下（季度30万元以下）免征增值税。

兼职人员的税务处理较为复杂，主要分为两类四种情形：

一、企业直接与兼职人员签订合同

情形一：按次提供服务

例如企业聘请程序员短期开发小程序，支付报酬10,000元。此类情形无持续雇佣关系，属于“劳务报酬所得”，企业须取得代开的发票作为税前扣除凭证。

情形二：定期提供服务

如企业聘用兼职会计每月做账，月付1,000元。若其工作受单位制度约束、接受管理且劳动为单位业务组成部分，则构成劳动关系，应按“工资薪金”处理，以工资表列支并代扣个税。

二、通过第三方中介聘用

1. 劳务派遣

劳务派遣单位将劳动者派至用工单位，劳动关系与用工关系分离。用工单位支付的服务费中包含工资、社保等，凭人力资源公司开具的发票税前扣除。

2. 劳务外包

企业将岗位整体外包给服务机构，签订《人力资源服务合同》，不直接管理劳动者。特点是人事管理职能外包，相关费用凭发票税前扣除。

一、实习生

实习生取得的报酬按“劳务报酬所得”预扣个税。根据财税〔2016〕36号文，学生勤工俭学服务免征增值税，但代开发票存在实操难度。企业能否以工资单形式税前扣除，建议咨询主管税务机关确认。

二、试用期人员

试用期员工属于正式劳动关系，其工资应按“工资薪金”代扣个税，企业可凭工资表等内部凭证在税前扣除。

根据国家税务总局答复（国税函〔2005〕382号），退休人员再任职取得的收入，在减除费用后，按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。

退休人员再任职需同时满足以下条件：

符合上述条件的，其收入可按规定享受专项附加扣除。

以下常见做法均不符合法律规定，企业应高度重视，避免法律与税务风险。

误区一：试用期无需缴纳社保

《社会保险法》规定，用人单位应自用工之日起30日内为职工办理社保登记。试用期也属于用工阶段，必须依法参保。

误区二：未签劳动合同就不缴社保

劳动关系认定不仅依赖书面合同，只要有工资记录、考勤、工作证等证据证明事实劳动关系，企业就负有缴费义务。

员工可提供以下材料维权：

• 工资发放记录、社保缴费记录；
• 工作证、服务证；
• 招聘登记表、报名表；
• 考勤记录；
• 同事证言等。

其中工资记录、招用记录、考勤记录由用人单位负举证责任。

误区三：上下班途中摔伤即算工伤

依据《工伤保险条例》第十四条，上下班途中受伤认定为工伤需同时满足三个条件：

• 在合理时间、合理路线的上下班途中；
• 因交通事故或城市轨道交通、客运轮渡、火车事故造成伤害；
• 事故非本人主要责任。

停工留薪期内，原工资福利待遇不变，由单位按月支付。

误区四：法定代表人必须缴纳社保

法定代表人是否参保，取决于其与公司是否建立劳动关系。若仅为挂名且无实际任职行为，则不构成劳动关系，不属于强制参保对象。

误区五：可委托第三方代缴社保

社保代缴实质为虚构劳动关系，违反《社会保险法》属地管理原则。任何单位不得为非本单位员工代缴社保。

“挂靠”行为一旦被查，将影响个人征信，对贷款、购房、子女教育、积分落户等产生负面影响。随着全国社保信息联网推进，此类风险日益加大。