四问答两案例，带您了解增值税进项划分抵扣常见问题！

一、哪些情况下进项税额不得从销项税额中抵扣？

1. 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
2. 非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
3. 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
4. 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
5. 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
6. 购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
7. 财政部和国家税务总局规定的其他情形。

二、有兼营项目的一般纳税人如何划分不得抵扣的进项税额？

适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额时，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

三、同一资产同时用于两种计税方法下的项目，进项税额如何划分抵扣？

根据相关政策规定，纳税人合理划分进项税额的计算方式主要有以下几种：

• 按销售额占比计算：适用于兼营不同计税方法项目的纳税人，计算公式同上。
• 例1：A建筑公司取得销售收入600万元，其中简易计税项目100万元，一般计税项目500万元，物业费进项税额0.6万元无法划分，则不得抵扣进项税额=0.6×100÷600=0.1万元。
• 按净值计算：适用于发生非正常损失或用途改变的固定资产、无形资产、不动产。
• 例2：B公司设备原值200万元，累计折旧190万元，税率为16%，则不得抵扣进项税额=（200-190）×16%=1.6万元。
• 按不动产净值率计算：公式为不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率，净值率=（净值÷原值）×100%。
• 按建设规模占比计算：适用于房地产开发企业销售不同计税方式房地产项目。
• 按当期实际成本计算：若无法确定进项税额，则按实际成本进行计算。

四、固定资产、无形资产或者不动产发生应进项税额转出的情形应如何处理?

如发生非正常损失或改变用途专用于特定项目，在“当期”做进项税额转出，计算公式如下：

不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率

其中，净值是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。