保理业务解析与会计处理详解
来源 | 天逸俱乐部、方正保理、应收账款等公开平台
保理是指卖方与保理商之间建立的一种契约关系。根据该契约，卖方将其现在或将来的基于销售合同产生的应收账款转让给保理商，由保理商提供贸易融资、销售分账户管理、应收账款催收、信用风险控制与坏账担保等服务。
一、保理业务的内容
保理业务（factoring）是以赊销方式进行销售的企业提供的一种综合性金融服务，通过收购企业应收账款为企业融资，并提供相关服务。
按照服务内容的不同，可分为：
- 融资保理与到期保理
- 有追索权保理与无追索权保理
- 国内保理与国际保理
- 公开型保理与隐蔽型保理
发票贴现是保理的一种形式，主要特点是卖方出售发票获得融资，但不享受其他服务，且无需通知买方。
二、保理业务的基本操作流程
- 卖方与保理商签订保理协议；
- 卖方发货并开具发票，附上债权转让通知（隐蔽型除外）；
- 卖方将发票副本提交保理商；
- 保理商提供预付款（最高可达90%）；
- 保理商负责催收账款并提供财务管理；
- 买方付款后，保理商向卖方支付余款。
三、科目设置及核算方法
采用实际利率法按摊余成本进行核算，涉及的主要会计科目包括：
- 应收保理款（1124）——下设成本、利息调整、逾期未偿还保理款
- 银行存款、应收账款、应付保理款、应交税费、营业外支出等
四、保理业务的会计处理
1. 有追索权保理
- 初始计量：借：应收保理款—成本，贷：银行存款、贷：应收保理款—利息调整
- 后续计量：采用实际利率法，按摊余成本计息
- 处置时：借：银行存款，贷：应收保理款—成本，结转利息调整
- 再保理时：差价计入投资收益
2. 无追索权保理
- 处理方式与有追索权保理类似，但若买方无力付款，保理商需承担风险，相关损失计入营业外支出
3. 折扣保理
- 保理商按应收账款金额的一定比例（如80%）支付资金，会计处理参照有追索权保理
长期应收款保理业务的实质与处理方式
长期应收款保理实质为金融资产转移，应依据《企业会计准则第23号—金融资产转移》进行处理：
- 风险和报酬已全部转移 → 终止确认长期应收款
- 风险和报酬全部保留 → 不终止确认，继续作为资产负债表项目
- 既未转移也未保留 → 按照继续涉入程度确认新资产与负债
实务案例简析
- 不附追索权 + 无担保：可终止确认，无需确认新资产或负债。
- 不附追索权 + 部分担保：终止确认，但需确认继续涉入资产与负债。
- 附追索权：不终止确认，收到资金确认为借款。
- 管理性质保理：不终止确认，保理费用确认为当期损益。
在当前严监管、紧缩融资环境下，商业保理企业需注重财务筹划与合规会计处理，合理运用结构化融资工具（如ABS、ABN），降低融资成本，提升流动性管理水平，以实现稳健发展。
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