“零税率”和“免税”如何分辨？
“零税率”与“免税”虽然在发票上均表现为无税额，但两者在适用范围、开票要求及税收处理上存在本质差异。企业在出口业务中，若混淆使用将带来税务风险。
区分要点如下：
- “零税率”适用于跨境应税行为等国家明文规定的情形，需按规定开具，并可在增值税申报表中反映为零税率销售额；
- “免税”则是国家给予特定项目的优惠政策，如来料加工、直接国际货代服务等，发票上应明确标注“免税”，且不得进行增值税抵扣。
实务问题解析
案例一：来料加工业务税率选择错误
某生产企业从事来料加工出口业务，在开具外销发票时选择了“0%”税率，但在增值税申报表附表一（16）栏次中体现全部销售额。
结论：根据财税〔2012〕39号文件规定，来料加工属于增值税免税项目，其发票税率应选择“免税”，而非“零税率”。否则，会引发申报数据错误并导致税务合规风险。
案例二：收到不合规的“零税率”发票是否可税前列支
企业收到货代开具的“代理运费”发票（税率为0%）、个人代开的“核酸检测”劳务发票（税率为0%），能否作为企业所得税前扣除凭证？
政策依据：
- 财税〔2016〕36号附件一：跨境应税行为适用零税率[1]。
- 财税〔2016〕36号附件三：国际货物运输代理服务免征增值税[2]。
- 2022年第15号公告：小规模纳税人阶段性免征增值税[3]。
- 国家税务总局2018年第28号公告：不合规发票不得作为税前扣除凭证[4]。
结论：上述两张发票属“免税”情形却被错误开具为“零税率”，属于不合规发票，不能作为企业所得税前扣除凭证。企业应及时联系换开发票以避免税务风险。
总结提醒
- 新电局、数电票系统背景下，涉税处理不能凭经验判断，必须严格依法依规。
- 发票不仅是财务凭证，更是影响税务合规的重要证据。
- 发票虽直接影响增值税，但也可能波及企业所得税、印花税等多个税种。
- “零税率”≠“免税”，两者的适用条件和法律后果有明显区别，必须准确理解、合规开具。
