—税务研究—

作者简介

孙铭泽，美国注册会计师，长期服务于资产管理、互联网、通信、制造、房地产及服务业客户，专注于境内及跨境企业税务风险评估与筹划。

前言

医疗美容行业近年来快速发展，毛利率可达70%以上。在高利润背后，经营者需高度关注税务合规问题，防范潜在税务风险，避免因违规导致重大经济损失。

根据《医疗美容服务管理办法》，医疗美容机构须取得《设置医疗机构批准书》和《医疗机构执业许可证》，从业人员应符合《执业医师法》等相关规定。

医疗美容机构常见税务风险

1. 区分增值税免税与应税收入
根据财税[2016]36号文，医疗美容服务若属于“医疗服务”范畴，其收入免征增值税；若属于“居民日常服务”中的美容服务，则需缴纳增值税。销售美容产品收入亦属应税范围。机构须分别核算免税与应税收入，未分别核算的，全部收入需缴纳增值税。

2. 自制剂及房产、土地税收优惠期限
依据财税[2000]42号文，营利性医疗美容机构自产自用制剂，以及自用房产、土地，自执业登记之日起3年内免征增值税、房产税和城镇土地使用税。机构应严格把握免税期限，及时办理相关纳税申报。

3. 虚开发票风险
部分机构因难以取得正规发票，通过虚假广告、咨询等合同由第三方虚开增值税发票。此类行为存在重大税务违法风险，建议通过税务机关代开等合法途径解决发票问题。

4. 未开票收入申报
客户多为个人，普遍不索取发票，导致大量未开票收入。部分机构通过个人账户收款或隐瞒收入，未如实申报。所有收入均应依法全额申报，杜绝隐匿行为。

5. 积分兑换视同销售
客户使用积分兑换产品或服务，应按视同销售处理，依法确认增值税和企业所得税应税收入。

6. 科室外包收入纳税
科室外包模式下，机构从承包方取得的收入应全额申报缴纳增值税和企业所得税，不得遗漏。

7. 储值卡余额确认收入
储值卡到期后未消费余额，属于机构实际取得的经济利益，应确认为收入，依法缴纳增值税和企业所得税。

8. 佣金支出处理合规
佣金支出应计入销售费用，不得直接冲减收入。同时，支付给个人的佣金应依法代扣代缴个人所得税。

9. 广告费与业务宣传费限额规避
为突破企业所得税15%扣除限额，部分机构将广告费包装为咨询费、技术服务费等名目列支。此类操作存在被认定为虚假列支的风险，应规范费用分类，确保真实合规。

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