2023—2024年世界主要国家（地区）税收政策改革动态分析

基于OECD《税收政策改革报告（2024）》的解读与启示

经济合作与发展组织（OECD）自2016年起连续发布《税收政策改革：OECD成员国及部分伙伴经济体》年度报告，系统梳理全球主要经济体的税收改革动向。2024年9月30日发布的《税收政策改革报告（2024）》聚焦90个包容性框架成员辖区在2023至2024年间的税收改革举措，涵盖个人所得税、公司所得税、增值税、环境税等多个领域。本文结合该报告核心内容，分析国际税收改革趋势，并提出对我国税制改革的参考建议。

一、宏观经济与税收收入背景

税收政策受经济增长、通胀水平、财政状况等多重因素影响。2023年全球GDP增长约3.1%，较上年回落0.1个百分点，主要受高通胀和货币紧缩拖累。OECD成员国年末通胀率虽有所下降，但仍高于疫情前均值。全球利率上升导致金融环境趋紧，房地产交易下滑，政府债务压力加大——2023年OECD国家平均负债率达113%，较上年上升约9个百分点。

宏观税负总体稳定。2022年OECD成员国平均税负为34%，微降0.15个百分点。其中丹麦降幅最大（-5.5个百分点），韩国升幅最高（+2.2个百分点）。从结构看，高收入国家税收主要来自所得税，中低收入国家更依赖消费类税收，财产税占比普遍较低。

二、世界主要国家（地区）税收政策改革情况

（一）个人所得税与社会保障缴款：减负与增收并行
2023年多数国家通过提高扣除额、降低低档税率、增加儿童抵免等方式减轻中低收入群体税负，应对生活成本上涨。同时，荷兰、澳大利亚、加拿大等国针对资本所得增税，提升税制累进性。

社会保障缴款方面，德国、荷兰等8国上调费率以应对老龄化和医疗支出压力；仅英国等少数国家下调雇员缴费率以支持家庭消费。缩窄费基的改革极少，显示各国强化社保筹资的倾向。

（二）公司所得税：税率止跌回升，税基优惠成主流
2023年上调企业所得税的国家远多于下调者，土耳其、捷克等6国大幅提率，阿联酋、巴巴多斯首次开征该税种。库拉索成为唯一降税案例，实行分级税率制度。这一转变主要受支柱二全球最低税规则推动，遏制长期税率下行趋势。

税收优惠更多体现为缩窄税基而非降率。多国通过提高研发加计扣除、加速折旧、投资抵免等方式鼓励创新与绿色转型。挪威对陆上风电征资源租赁税，加拿大对股票回购征税，马来西亚开征资本利得税，反映对特定行业加强征管的趋势。

（三）消费类税种：增值税调整频繁，健康产品消费税持续加码
超半数辖区调整增值税。47个辖区中，26项上调、85项下调。普遍采用低税率缓解能源与食品价格压力，如爱尔兰、西班牙降低电力增值税，波兰对农产品适用8%税率。文化、卫生用品及新能源汽车广泛享受优惠，奥地利、德国等对太阳能安装实行零税率。

数字服务征税机制不断完善。日本将于2025年实施平台代收代缴制度，北马其顿要求非居民数字服务商纳税。巴西启动税制改革，拟以统一增值税替代复杂间接税体系。

烟酒、含糖饮料等健康相关特别消费税普遍上调。澳大利亚、新加坡、英国等16国提高烟草税，荷兰、葡萄牙等7国上调酒类税率，罗马尼亚、爱沙尼亚新增含糖饮料税。

（四）环境税：聚焦碳减排，能源减税逐步退出
碳税改革持续推进。奥地利、爱尔兰、南非等5国提高碳税税率，欧盟碳边境调节机制（CBAM）进入过渡期，覆盖水泥、钢铁、铝等六大行业。化石燃料消费税、航空税、车辆税同步调整，拉脱维亚提高燃油税，荷兰扩大航空税范围。

为应对能源价格高企，奥地利、瑞典等国延长能源减税措施。但长期减免带来财政压力与减排滞后风险，政策正从普惠向精准过渡。电动汽车优惠政策延续，但瑞士将取消免税，冰岛拟开征里程税，体现政策回调迹象。

（五）财产税：改革降温，增减措施趋于平衡
2023年财产税改革数量减少，增税与减税措施大致相当。捷克、塞舌尔提高不动产税率，法国加重第二套房税负，澳大利亚、新加坡等地提高房产交易税。爱尔兰、加拿大不列颠哥伦比亚省则强化空置房征税。

减税方面，英国、中国澳门降低税率，安圭拉废除住宅房地产税，乌克兰免除战区房产税。芬兰、希腊降低交易税，沙特阿拉伯对特定房产交易免税。遗产税领域，丹麦提高基本扣除额，安哥拉降低动产税率。

三、对我国税制改革的启示

（一）保持宏观税负合理稳定
近年来我国税费收入占GDP比重约为19.9%，显著低于OECD国家34%的平均水平。面对财政可持续性挑战，应避免持续大规模减税，转向结构性调整，稳定宏观税负，保障公共服务与战略投入。

（二）协同推进增收与税制优化
可借鉴国际经验，在不影响民生前提下推进结构性增税。建议扩大消费税征收范围，纳入奢侈品、高档消费及含糖饮料；研究开征碳税，提升显性碳价，助力“双碳”目标；完善跨境数字服务增值税制度，强化平台代扣义务。

（三）提升减税政策精准性
推动税收优惠从普惠式向定向支持转变。加大对低收入家庭的个税专项附加扣除力度，对基本生活品实行增值税低税率；优化企业所得税激励政策，重点支持科技创新、绿色发展和就业创造。

（四）主动应对国际税改挑战
支柱二全球最低税已加速落地，我国需加快研究GloBE规则国内转化路径，完善企业所得税制度。同时深度参与OECD/G20及联合国国际税收规则制定，增强话语权。警惕美国退出多边合作带来的不确定性，提前储备应对方案。

（本文为节选，原文刊发于《国际税收》2025年第6期）