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“资产性质认定”对收入确认的影响
大家好，周四说专题，融易IPO和大家一起聊一下“资产性质认定”对收入确认的影响。
销售收入规模是公司市场份额的体现，更是IPO申报的关键财务数据。在《企业会计准则》相关规定的既定前提下，结合公司业务模式，建立健全有效的内部控制，才能确保财务数据准确反映公司经营成果。
事件回顾
2021年7月14日，大连圣亚旅游控股股份有限公司因2020年度净利润为负数且调整后的收入规模低于1亿元，触及上海证券交易所《股票上市规则》中的财务类强制退市风险警示。
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监管规则
上交所《股票上市规则》之财务类强制退市：
一、上市公司最近1个会计年度经审计的财务会计报告相关财务指标触及财务类强制退市情形的，本所对其股票实施退市风险警示。
二、上市公司最近连续2个会计年度经审计的财务会计报告相关财务指标触及财务类强制退市情形的，本所决定终止其股票上市。
三、上市公司出现下列情形之一的，本所对其股票实施退市风险警示：
1.最近1个会计年度经审计的净利润为负值且营业收入低于人民币1亿元；
2.最近1个会计年度经审计的期末净资产为负值；
3.最近1个会计年度的财务会计报告被出具无法表示意见或否定意见的审计报告；
4.中国证监会行政处罚决定书表明公司已披露的最近1个会计年度经审计的年度报告存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，导致该年度相关财务指标实际已触及第（1）项、第（2）项情形的；
5.本所认定的其他情形。
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大连圣亚概况
大连圣亚旅游控股股份有限公司
公司成立于1994年1月18日，注册资本12,880万元人民币，上市日期2002年7月11日。
公司属于旅游服务行业，主要产品或服务为建设、经营水族馆、海洋探险人造景观、游乐园、海洋生物标本陈列馆、船舶模型陈列馆、餐饮、酒吧等。
公司主要项目有：圣亚海洋世界核心景区，包括圣亚海洋世界、圣亚极地世界、圣亚珊瑚世界、圣亚深海传奇、圣亚恐龙传奇。
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大连圣亚ST事件概况
大连圣亚2020年度营业收入为11,422万元（其中企鹅销售收入1,876万元，前四年无此项收入），扣除非经常性损益后的净利润为-8405万元。
2021年5月18日，上交所发出2020年度年报问询函，询问消耗类企鹅和生产类企鹅的会计处理是否准确，销售消耗类企鹅是否临时性，是否能够形成稳定的业务模式。
2021年6月，上交所进行现场检查，公司未能提供企鹅臂环编码管理办法、销售合同对应的企鹅编码及生物档案等充分、合理的关键材料，且部分重要会计凭证存在更改。
2021年7月6日，上交所第二次发出问询函，要求5个交易日内落实企鹅销售的真实性、会计核算是否符合会计准则；并提示上述事项可能导致公司股票被实施退市风险警示，对投资者影响重大。公司未按时提交回复。
2021年7月14日，上交所再次发出问询，根据年审会计师的专项核查意见，2020年度营业收入中应当扣除企鹅销售收入1,876万元和其他收入1,145万元、共计3,021万元，扣除后的营业收入为8,401万元，触及上交所财务类退市的风险警示。
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概念梳理
大连圣亚年报问询过程中，上交所一直关注“企鹅销售收入1,876万元”的会计处理否符合会计准则。
这里就先来了解一下“生物性资产”的概念。
生物性资产
生物资产是农业活动涉及的活的动物和植物，主要包括：
l.消耗性生物资产：是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等；不计提折旧，出售时资产账面价值转入成本，取得的销售价款确认收入。
2.生产性生物资产：是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等；计提折旧，出售时取得的收入扣除资产账面价值之后的净额计入资产处置损益。
3.公益性生物资产：是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。在核算中，将公益性生物资产单独分类核算，不计提折旧和减值准备。
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案例分析
回到公司的问询回复，2018年-2020年，公司消耗类和生产类企鹅销售和会计处理情况如下：
金额单位：万元
2016年-2017年，公司消耗类企鹅和生产类企鹅的对外销售情况如下：
金额单位：万元
根据大连圣亚披露的信息：
第一，2016年至2020年，仅2020年消耗类企鹅确认销售收入1,876万元；同比异常且重大的会计处理，无疑是监管关注的重点。
第二，2020年度公司将暂养区企鹅（消耗性）销售全额计入收入，展示区企鹅（生产性）销售净额计入资产处置损益；上交所现场检查时公司提供的企鹅电子表格台账仅记录不同区域企鹅的编码列表，未对应企鹅个体信息，未反映企鹅实际饲养区位的变动情况，也未与企鹅销售合同形成对应关系；公司内部控制不能支持企鹅分区的合理性，也就不能支持相应会计处理的合理性。
对于企鹅销售的会计处理是否符合会计准则，年审会计师是这样申辩的：
1.消耗性企鹅有其特殊性，销售企鹅的业务模式尚待未来的经营实践加以验证；
2.销售企鹅业务应该确认收入，但性质特殊，可能影响报表使用者对公司持续经营能力和盈利能力做出正常判断，谨慎考虑，不计入上交所监管允许的收入规模之中。
通过模糊资产性质的概念
选择性的进行会计处理，
势必会受到监管的处罚！
综上可以看到，具体交易事项的会计处理是在《企业会计准则》相关规定的既定前提下，基于公司正常的业务模式和内控管理，对过去交易事项准确的数据表达，健全且有效执行的内部控制是公司准确进行会计核算的基础。
下期预告
下期，我们将聚焦IPO审核问询，分析“资产性质认定”对生产企业的成本核算的影响。
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