念桐观察 | 揭秘IPO研发费用审核：研发活动认定的五大特殊情形及应对策略

大部分企业的销售来源于客户的定制化需求，此类企业的研发活动认定就尤为关键。

监管机构分别在《监管规则适用指引——会计类第 2 号》《上海证券交易所会计监管动态 2021 年第 1 期》、《监管规则适用指引——发行类第9号》：研发人员及研发投入——第2、4条对定制化研发作出了指引。

定制化活动中判断是否属于研发活动的关键点：

• 研发成果控制权是否发生了转移；

• 是否预计可以给企业带来经济利益的流入。

虽然判断的过程及路径不同，但判断的原则相同。

对于我们在定制化过程中遇到的模具开发费、NRE（一次性工程费）等，可参考上述路径进行识别和认定。

同时需要“综合考虑历史经验、行业惯例、法律法规等因素”。

“反馈”研发，是指一项新产品或者新工艺转到生产部门后，仍然存在需要解决的技术问题，其中一些可能需要进一步开展的研发活动。

即产品正常商业销售后仍需解决的技术问题，应当被视为研发活动。此类研发活动易与售后活动混淆，其情形常见于：

• 存在研发人员参与项目实施现场的情形；

• 存在研发人员参与产品量产后客户售后维修、反馈的情形

  
  

常见的这些场景，研发人员其主要工作内容为解决现场实施或售后无法解决的技术问题，但因内部控制管理留痕不足，无法证明其从事的为研发活动。

我们建议——

企业完善此类研发活动的内部控制及留痕，包括但不限于：

• 有明确的研发目标：对于已经量产的反馈，公司制定明确的研发目标，可以以年度为计划，包括迭代的研发项目。

• 有系统的组织形式：展开立项、人财物的安排，预算可以结合历史经验以及客户情况，对于每项工作，在具体研发项目下及时填报研发工时以及具体研发工作内容。

• 有研发的成果：对持续展开的“反馈”类研发活动需要不断进行阶段性总结，带来知识存量的增加，并对产品提出后续改进计划等。

  
  

上述要求在“反馈”类研发活动中尤为重要。

很多科技活动单独看其本身并不是研发活动，但如果主要是为了实现研发需求，则可视为研发活动。例如，科技信息服务、通用信息收集和编制、测试与规范化、质量控制、可行性研究等；否则，不是研发活动。

引自：《弗拉斯卡蒂手册》——2.2.2 其他相关的科学技术活动

此类活动，我们建议——

• 作为项目进行管理，为项目预研活动，正式立项后转入正式项目统计；

• 工时管理、费用报销与正式项目无差异，但进行预算管控，减少研发活动导致的资产损失风险；

• 未转入正式立项的预研项目，考虑两种方式进行处理：

①作为失败的研发项目列报；

②作为部门的费用进行二次分摊；

• 期末列报，如未正式立项的预研项目，按一般项目列报方式列报。

从事研发项目管理相关工作，是否属于研发活动，在《弗拉斯卡蒂手册》中有明确。收集、记录、分类等不属于，与专利、文献服务的属于，但如果唯一或主要目的是支持研发活动的，也可以计入。

我们建议——

• 管理工作是否直接涉及研发活动具体内容，如研发资料管理、申请、进度管控等，我们认为属于研发活动；

• 9号指引中明确的类似“从事后勤服务的文秘、前台、餐饮、安保等人员”，无直接相关的后勤服务活动不属于研发活动。

  
  

在上述研发辅助活动的认定上，我们一般建议谨慎处理。

母公司向子公司委托研发的活动，存在部分企业核算不准确的情形，母公司计入一般费用、子公司计入服务收入。

我们建议识别集团层面整体的研发活动，避免单个法人主体认定，导致的研发活动认定不完整。

常见的情形为母公司展开产品研发活动、子公司展开工装（模具）的研发活动、或小试等试产研发活动。

念桐咨询是一家专注于为上市公司、拟上市公司、中央及地方国有企业、投融资机构和政府部门提供资本市场顶层设计、规范辅导、交易支持、并购重组、投融资顾问及数字化转型的综合咨询服务商。公司长期致力于帮助企业及其管理者绘制清晰的资本市场蓝图，规划明确的战略实施路径，并通过持续的指导和服务，来达成我们共同的目标。

念桐咨询拥有着囊括审计、税务、管理、法律、工程等多元化背景的高学历、高技术、高素质专业执行团队，已先后为千余家企业和政府机构提供长期服务，涵盖了战略咨询、财务咨询、业财融合咨询、绩效咨询、IPO综合咨询等。

念桐客户包括国内知名央企、省市地方大型国企、上市公司、拟上市公司及创新型企业等。同时，我们也搭建了辐射全国各主要经济区域的咨询服务网络、机构广泛分布于上海、北京、深圳、杭州、苏州、合肥、南京、三亚等地，可以高效便捷地为各地客户提供服务响应。

念桐公众号

咨询顾问