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营改增：以房抵债进项税额能否抵扣之“三流合一”

钰翔集团

2016-08-29

导读：我们常说的“三流合一”并非是一个正式的法律术语，现行的税收法律法规及政策文件中并没有这一词。事实上，“三流合一”是在增值税监督管理实践中，被归纳总结概括出的概念，用以指代增值税监管标准。

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一、“三流合一”的含义及目的

1.“三流合一”的具体含义：

我们常说的“三流合一”并非是一个正式的法律术语，现行的税收法律法规及政策文件中并没有这一词。事实上，“三流合一”是在增值税监督管理实践中，被归纳总结概括出的概念，用以指代增值税监管标准。

所谓“三流合一”是指资金流(银行的收付款凭证)、票据流(发票的开票人和受票人)和货物流(劳务流、服务流)做到相互印证。具体而言是指收款方、开票方和货物、服务销售方或劳务提供方必须是同一个经济主体，同时付款方、受票方、货物、服务采购方或劳务接受方也必须是同一个经济主体。简言之，只有在销售方、开票方和收款方为同一个主体；购买方、受票方和付款方也为同一主体时，纳税人才能够申请抵扣增值税进项税额。

2.“三流合一”的目的：

以票控税，防止虚开“三流合一”是“以票控税”的延伸和具体应用。“以票控税”是我国的一种税收征管模式，拥有悠久的历史和深厚的群众基础，长久以来演化出“查账必查票、查案必查票、查税必查票”的指导思想。“三流合一”便是上述思想的实践化，最为符合税务机关“以票控税”的税收监管要求。通过对“三流合一”的严格把控，防止纳税人虚开增值税专用发票，偷逃税款，从而达到“以票控税”的监管目的。

二、以房抵债的三种主要情形

情形一：

房地产企业拖欠施工企业款项，房地产企业以房抵销工程款；

情形二：

房地产企业拖欠施工企业款项，房地产企业以房抵销工程款，但是抵销给分包企业或材料供应商；

情形三：

A房地产企业拖欠C施工企业工程款，B房地产企业以自己的房屋代A房地产企业抵偿给C施工企业。

三、以房抵债的应税行为及“三流合一”分析

情形一的分析

　　1.应税行为分析：

(1)施工企业向房地产企业销售了建筑服务；

(2)房地产企业以房屋抵债，实际上是销售了房屋。对情形一进行上述细化之后，不难看出该情形存在两种应税行为：一种是建筑企业销售建筑服务，另一种是房地产企业销售房屋。就上述两种销售行为，房地产企业与施工企业应该分别给对方开具增值税发票。

2.“三流合一”分析：

(1)施工企业销售建筑服务给房地产企业，具有票据流、服务流，但是缺少房地产企业支付工程款的现金流；

(2)房地产企业销售房屋给施工企业，具有票据流、服务流，但是缺少施工企业支付房款的现金流；

情形二的分析

1.应税行为分析：

(1)总包企业销售建筑服务给房地产企业；

(2)房地产企业销售房屋给分包企业或材料供应商；

(3)分包企业或材料供应商销售建筑服务或货物给总包企业；

(4)房地产企业与总包企业之间的债权让与或者债务承担；

(5)房地产企业对总包企业的债务抵销；

(6)总包企业对分包企业或者材料供应商的债务抵销。在对情形二细化之后，我们可以看到该情形下存在三种应税行为，分别为：总包企业销售建筑服务，分包企业或材料供应商销售建筑服务或货物，房地产企业销售房屋。

　　2.“三流合一”分析：

(1)总包企业销售建筑服务给房地产企业，具有票据流、服务流，但缺少房地产企业支付工程款现金流；

(2)房地产企业销售房屋给分包企业或材料供应商，具有票据流、服务流，但缺少分包企业或材料供应商支付房款现金流；

(3)分包企业或者材料供应商销售建筑服务或者货物给总包企业，具有票据流、服务(货物)流，但是缺少总包企业支付工程款或货款现金流。

情形三的分析

1.应税行为分析：

(1)C施工企业销售建筑服务给A房地产企业；

(2)B房地产公司销售房屋给C施工企业；

(3)A、B房地产企业之间由于B的代为清偿行为而形成债权债务关系，即B房地产企业对A房地产企业享有债权。在对情形三进行细化后，两种应税行为一目了然，即：C施工企业销售建筑服务，B房地产公司销售房屋。

2.“三流合一”分析：

1)C施工企业销售建筑服务给A房地产企业，具有票据流、服务流，但缺少A房地产企业支付工程款现金流；

(2)B房地产企业销售房屋给C施工企业，具有票据流、服务流，但缺少C施工企业支付房款现金流。

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