随着"政府会计准则-基本准则"、"政府会计制度-行政机构的会计主体和报表"(统称新制度)的颁布和实施，行政事业单位的会计模式发生了重大变化，在新制度下，对于部门预算管理中的现金收支业务，应在采用财务会计的同时进行预算会计;对于其他业务，只应进行财务会计，以下是对代扣代缴个人所得税的业务会计的探讨。"-
个人所得税代扣代缴业务核算
新修订的"中华人民共和国个人所得税法"明确规定，个人所得税是劳动者的纳税义务人，作为扣缴义务人的单位或者个人。在会计方面，财务会计涉及"业务活动费用/单位管理费用"、"应付的其他税费"、"银行存款"等，而预算会计则涉及"行政支出/原因支出"、"基金余额"等会计科目。此外，根据不同的税务主体，个人所得税业务可分为两类：一是为内部员工发放工资薪酬代扣代缴个人所得税业务二是为外部人员发放劳务报酬代扣代缴个人所得税业务以下笔者分别进行阐述。
1.为内部员工发放工资薪金代扣代缴个人所得税业务核算
（1）本期应付职工薪酬和代扣代缴个人所得税金额的核算（单位：元，下同）
财务会计
借：业务活动费用—工资福利支出 111200.00
贷：应付职工薪酬—基本工资 800000.00
—社会保险费 240000.00
—住房公积金 72000.00
借：应付职工薪酬—基本工资 50000.00
贷：其他应交税费—应交个人所得税 50000.00
预算会计
不涉及预算业务，预算会计不做账务处理
（2）3月，用零余额账户用款额度发放工资598 000元
财务会计
借：应付职工薪酬—基本工资 598000.00
贷：零余额账户用款额度 598000.00
预算会计
借：事业支出—财政拨款支出—基本支出—工资福利支出—基本工资 598000.00
贷：资金结存—零余额账户用款额度 598000.00
说明：预算会计：依据财政授权支付额度实际减少金额（税后金额），确认事业支出（单位来源于财政拨款资金的基本支出、工资福利支出、基本工资等）。
（3）4月，通过零余额账户缴纳代扣代缴个人所得税
财务会计
借：其他应交税费—应交个人所得税 50000.00
贷：零余额账户用款额度 50000.00
预算会计
借：事业支出—财政拨款支出—基本支出—工资福利支出—基本工资 50000.00
贷：资金结存—零余额账户用款额度 50000.00
说明：
①财务会计：确认减少其他应交税费和财政拨款资金。
②预算会计：依据财政授权支付额度实际减少金额（应纳税额），再次确认事业支出（单位来源于财政拨款资金的基本支出、工资福利支出、基本工资等）。
2.为外部人员发放劳务报酬代扣代缴个人所得税业务核算
（1）用银行存款（其他资金）支付税后劳务报酬5 040元
财务会计
借：业务活动费用—商品服务支出—劳务费—业务费 6000.00
贷：其他应交税费—应交个人所得税 960.00
银行存款 5040.00
预算会计
借：事业支出—其他资金支出—基本支出—商品服务支出—劳务费—业务费 5040.00
贷：资金结存—货币资金 5040.00
说明：
预算会计：依据其他资金实际减少金额（税后金额），确认事业支出（信息中心来源于其他资金的基本支出、商品服务支出、劳务费等）。
（2）4月，用银行存款缴纳代扣代缴个人所得税
财务会计
借：其他应交税费—应交个人所得税 960.00
贷：银行存款 960.00
预算会计
借：事业支出—其他资金支出—基本支出—商品服务支出—劳务费—业务费 960.00
贷：资金结存—货币资金 960.00
说明：
①财务会计：确认减少其他应交税费和银行存款（其他资金）。
②预算会计：依据其他资金实际减少金额(应纳税额)，再次确认事业支出（信息中心来源于其他资金的基本支出、商品服务支出、劳务费等）。
财务会计
借：业务活动费用—商品和服务支出—劳务费 5000.00
贷：其他应交税费—应交个人所得税 200.00
银行存款 4800.00
预算会计
借：事业支出—非财政专项支出—项目支出—某某项目—商品服务支出—劳务费 4800.00
贷：资金结存—货币资金 4800.00
说明：
预算会计：依据非财政专项资金实际减少金额（税后金额），确认事业支出（XX项目来源于非财政专项资金的项目支出、商品服务支出、劳务费等）。
（2）4月，用银行存款缴纳代扣代缴个人所得税
财务会计
借：其他应交税费—应交个人所得税 200.00
贷：银行存款 200.00
预算会计
借：事业支出—非财政专项支出—项目支出—某某项目—商品服务支出—劳务费 200.00
贷：资金结存—货币资金 200.00
说明：
①财务会计：确认减少其他应交税费（应纳税额），减少银行存款。
②预算会计：依据非财政专项资金实际减少金额（应纳税额），再次确认事业支出（XX项目来源于非财政专项资金的项目支出、商品服务支出、劳务费等）。
对代扣代缴个人所得税业务核算的思考
虽然代扣税款业务是逐笔进行的，但缴纳代扣代缴个人所得税业务通常采用汇总缴纳的方式，并综合进行会计核算。
上述案例汇总缴纳代扣个人所得税业务核算如下：
财务会计
借：其他应交税费—应交个人所得税 51160.00
贷：零余额账户用款额度 50000.00
银行存款 1160.00
预算会计
借：事业支出—财政拨款支出—基本支出—工资福利支出—基本工资 50000.00
事业支出—其他资金支出—基本支出—商品服务支出—劳务费—业务费 960.00
事业支出—非财政专项支出—项目支出—某某项目—商品服务支出—劳务费 200.00
贷：资金结存—零余额账户用款额度 50000.00
银行存款 11600.00
改进建议及业务举例
（二）业务举例
1.业务发生时
例4：承例1，扣除个人承担的社会保险费和住房公积金后，含税工资648 000元（800 000－72 000－80 000），代扣代缴个人所得税50 000元，实际支付税后薪酬598 000元。
财务会计
借：应付职工薪酬—基本工资 648000.00
贷：其他应交税费—应交个人所得税—财政拨款资金 50000.00
零余额账户用款额度 59800.00
预算会计
借：事业支出—财政拨款支出—基本支出—工资福利支出—基本工资 648000.00
事业支出—财政拨款支出—基本支出—工资福利支出—基本工资—代扣个人所得税归集 -50000.00
贷：资金结存—零余额账户用款额度 598000.00
说明：
①财务会计：确认增加未来需用财政拨款资金缴纳的个人所得税义务。
②预算会计：全额确认含税事业支出（单位来源于财政资金的基本支出、工资福利支出、基本工资等），以事业支出借方负数的方式归集应由财政拨款资金缴纳的个人所得税（应纳税额），减少财政授权支付资金额度（税后实发金额）。
例5：承例2，业务发生后，信息中心代扣个人所得税960元，用银行存款支付税后劳务费5 040元。
财务会计
借：业务活动费用—商品服务支出—劳务费 6000.00
贷：其他应交税费—应交个人所得税—其他资金 960.00
银行存款 5040.00
预算会计
借：事业支出—其他资金支出—基本支出—商品服务支出—劳务费—业务费 6000.00
事业支出—其他资金支出—基本支出—商品服务支出—劳务费—代扣个人所得税归集 -960
贷：资金结存—货币资金 5040.00
说明：
财务会计：确认增加未来应由其他资金缴纳的个人所得税义务（应纳税额）。
预算会计：全额确认含税事业支出（信息中心来源于其他资金的基本支出、商品服务支出、劳务费等），以事业支出借方负数的方式归集应由其他资金缴纳的个人所得税（应纳税额），减少其他资金金额（税后实际发生的金额）。
例6：承例3，XX项目业务发生后，代扣个人所得税200元，用银行存款（非财政专项资金）支付税后劳务费4 800元。
财务会计
借：业务活动费—商品服务支出—劳务费 5000.00
贷：其他应交税费—应交个人所得税—非财政专项资金 200.00
银行存款 4800.00
预算会计
借：事业支出—非财政专项支出—项目支出—某某项目—商品服务支出—劳务费 5000.00
事业支出—非财政专项支出—项目支出—某某项目—商品服务支出—劳务费—代扣个人所得税归集 -200.00
资金结存—货币资金 4800.00
说明：
财务会计：确认增加应由非财政专项资金缴纳的个人所得税义务（应纳税额）。
预算会计：全额确认含税事业支出（XX项目来源于非财政专项资金的项目支出、商品服务支出、劳务费等），以事业支出借方负数的方式归集应由非财政专项资金缴纳的个人所得税（应纳税额），减少非财政专项资金（税后实际发生的金额）。
2.次月初汇总缴纳代扣代缴个人所得税款
财务会计
借：其他应交税费—应交个人所得税—财政拨款资金 50000.00
其他应交税费—应交个人所得税—其他资金 960.00
其他应交税费—应交个人所得税—非财政专项资金 200.00
贷：零余额账户用款额度 50000.00
银行存款 1160.00
预算会计
借：事业支出—财政拨款支出—代扣个人所得税归集 50000.00
事业支出—其他资金—代扣个人所得税归集 960.00
事业支出—非财政专项资金—代扣个人所得税归集 200.00
贷：资金结存—零余额账户用款额度 50000.00
资金结存—货币资金 1160.00
说明：
①财务会计：用财政拨款资金、非财政专项资金、其他资金分别缴纳代扣代缴的个人所得税。
②预算会计：依据缴纳税款实际使用资金的来源类别，分别确认“事业支出—— 财政拨款支出/非财政专项支出/其他资金支出—— 代扣个人所得税归集”。在账务系统中，会自动对冲或抵销上一会计期间归集代扣税金时确认的“事业支出—— 财政拨款支出/非财政专项支出/其他资金支出—— 代扣个人所得税归集”账户借方负数或贷方发生额。
通过增加详细的科目，调整会计思想和模式，既可以保证会计的准确性，又可以避免重复确认预算会计中"行政支出/导致支出"的相关会计信息(支付税后酬劳时确认一次，缴纳代扣税款时再确认一次)，从而减轻工作量，提高工作效率，同时还可以建立一定的预算会计与财务会计之间的关系，以便相互核对，提高会计核算的准确性，确保资金使用的规范化。
