未打印热敏彩票纸的归类分析：应归入品目49.11还是48.11？

基于《税则注释》对印刷内容是否决定商品基本性质的判断

此前本公众号发布《已印制的热敏收银打印纸卷归类风险提示》一文，介绍了品目48.11适用于任何尺寸、可印制但不构成第四十九章印刷品的纸张。近期有读者咨询：未打印成卷的体育彩票热敏纸，应归入第四十八章（印制纸）还是第四十九章（印刷品）？对此存在两种观点：

未打印的热敏彩票纸（图1装饰图案面，图2热敏涂层面） 观点一：所印内容仅从属于彩票主要用途，按彩票专用热敏纸归入品目48.11； 观点二：已印刷内容具备彩票的基本性质和用途，应归入品目49.11其他印刷品。

热敏彩票纸

背面

正面

争议源于对《税则注释》条文理解不同。判定是否归入品目48.11需同时满足两个条件：

1. 所印内容仅从属于其主要用途；

2. 不构成第四十九章的印刷品。

品目48.11注释四

表面着色或印有花纹、文字、图画的纸张，若所印内容仅从属于其主要用途，并不构成第四十九章印刷品，则归入品目48.11（参见第四十八章注释十二及总注释）。

品目49.11注释

某些印刷品在使用时需手工或打字填写内容，只要其具有印刷品的主要特征（essentially），仍归入品目49.11。反之，若所印内容仅为书写或打字服务，则归入第四十八章（如品目48.17、48.20）。

关键依据为第四十八章注释十二：

“除品目48.14及48.21外，印有图案、文字或图画的纸张，若所印内容并非仅为附属用途，而作为其主要用途，则应归入第四十九章。”

英文原文强调：“not merely subsidiary to the primary use”，即印刷内容不止是辅助功能。

进一步参考第四十八章总注释：

着色或印制纸及纸板

本章包括印有商家名称、商标、说明等用于包装或书写的纸张，前提是印刷内容仅起辅助作用，且不构成第四十九章印刷品。

而第四十九章总注释明确：

本章涵盖印花纹、文字或图画决定其基本性质及用途的各种印刷品。若印刷内容仅为附属用途（如印制包装纸、文具），则归入第四十八章。此外，“印刷”包括打字、热敏复印等方式，但不包括单纯着色或重复图案印制。

尽管《税则注释》中五处提及“彩票”，其中一份归类决定（编号D-1-0000-2005-0245）将“彩票”最终归入品目49.11，但该决定未涵盖“未打印的成卷热敏彩票纸”。

中文名称：彩票

决定税号：4911

归类依据：可归入48章/49.07/49.11/95.04，最终归入49.11

对于主动型彩票（如大乐透、排列三），虽需后续填写号码，但其预制票据已包含序列号、购票须知、发行机构等关键信息，这些内容决定了其作为彩票的基本性质和用途。根据体育行业标准TY/T 3902-2019《体育彩票专用热敏纸技术要求及检验方法》和民政行业标准MZ/T 057-2014《中国福利彩票预制票据》，此类热敏纸被定义为“专用载体”或“纸质载体”，且已模切分张。