玉米饲料进口归类解析：如何准确适用税则？

从加工工艺与成分判定玉米饲料的海关归类标准

玉米为禾本科一年生草本植物，是全球最主要的饲料能量原料。约60%至70%的玉米用于牲畜饲喂，在养殖业中应用最广、用量最大。 我国玉米种植面积居世界首位，总产量位列全球第二，同时也是全球最大猪肉消费国，饲料需求旺盛，国内供应存在缺口，需通过进口弥补。近年来，随着饲料市场需求持续增长，玉米进口量逐年上升。受配额管理制度限制，企业纷纷在综合保税区开展玉米深加工，从俄罗斯等国家进口原粮，在区内加工成饲料后进入国内市场。

保税区玉米深加工兴起于近两年，部分企业尚处建设或运营初期，其生存关键在于加工后的饲料能否按“配制饲料”归入税则第23章。若归入税目2309.9090，进口暂定关税仅为4%；若被认定为谷物粉类，则可能适用税目1103.2090，配额外关税高达65%，税率相差达15倍，对企业成本影响巨大。 根据《进出口税则商品及品目注释》（以下简称《税则注释》）23.09项下排他条款规定：

23.09　配制的动物饲料：

　　　 10　—　　零售包装的狗食或猫食

　　　 90　—　　其他

本品目不包括：

　　…

　　（二）谷粒的简单混合物（第十章）或谷物细粉、豆类细粉的简单混合物（第十一章）。

…

由此可见，仅进行简单混合的谷物或粉类混合物仍应归入第十章或第十一章。例如，玉米70%与小麦30%的混合物应按玉米归入税目10.05；玉米粗粉85%与蚕豆粉15%的混合物则应归入税目11.03。 对于玉米与其他物质混合制成的饲料，《税则注释》未明确说明是否可归入23.09。但参考海关总署2022年78号公告发布的归类决定Z2022-0005（禽畜混合玉米饲料），其成分为玉米94.5%、转基因豆粕4%、预混料1.5%，工艺为粉碎后混合，属简单加工方式。

该产品淀粉含量61.4%（超过45%），灰分2.5%，扣除添加的矿物质后符合第十一章章注二（一）规定的灰分不超过2%的要求。结合第十一章相关品目注释允许添加少量改良物质（如矿物磷酸盐、维生素、乳化剂等），此类产品可归入税目11.03。 值得注意的是，**玉米作为主体的基本特征不得改变**。例如，总署2008年归类决定Z2008-0009所述“玉米高蛋白饲料”，其原料为淀粉生产过程中的麸质残渣，已丧失玉米原有基本特征，属于品目2303项下的残渣再配制产品，应归入2309.9010。 《税则注释》2309明确指出：“本品目包括动、植物原材料经加工后，已经丧失其原有基本特征的动物饲料用产品。”因此，判断核心在于是否改变原料基本属性。 综上，玉米粉状饲料在保持玉米基本特征前提下，若满足第十一章章注二（一）关于淀粉含量高于45%、灰分（去除添加矿物质后）不超过2%的要求，应优先考虑归入第十一章，并依据过筛率区分税目11.02或11.03。 反之，若无法满足上述条件，则通常归入2309.9090。实际案例中，如某玉米配合颗粒饲料灰分达5.2%，即使剔除矿物质仍超标，最终归入2309.9090。

有观点认为制粒即构成深加工，应归入23.09。但根据第二类类注，若仅通过直接挤压或加入不超过3%粘合剂制粒，仍视为物理混合，未改变基本特征，应归入税目11.03。

玉米饲料归类涉及成分分析、加工工艺及“基本特征”判定，具有较强专业性与主观性。企业应谨慎评估自身产品属性，必要时咨询专业归类机构，对争议较大的情况建议申请海关预裁定，规避合规风险。 注：中文版《税则注释》将“cereal flours、flours of leguminous vegetables”译为“谷物细粉、豆类细粉”，实则涵盖粗粉与细粉，译为“谷物粉、豆类粉”更为准确，避免缩小原意范围。