特许权使用费是指进口货物买方为取得专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或销售权的许可或转让而支付的费用。根据《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》第十一条规定，未包含在实付或应付价格中的特许权使用费，若与进口货物相关且构成境内销售条件，则应计入完税价格，但符合以下两种情形的除外：

• 特许权使用费与进口货物无关；
• 支付特许权使用费不构成货物向中国境内销售的条件。

一、哪些特许权使用费被视为与进口货物相关？

1. 专利权或专有技术使用权

满足下列任一情形即视为相关：

• 进口货物含有专利或专有技术；
• 使用专利方法或专有技术生产；
• 为实施专利或专有技术专门设计或制造。

2. 商标权

• 货物附有商标；
• 进口后可直接附上商标销售；
• 经轻度加工后即可附标销售。

3. 著作权

• 货物含软件、文字、乐曲、图片、图像等内容（以磁带、磁盘、光盘等载体形式存在）；
• 其他享有著作权的内容。

4. 分销权、销售权或其他类似权利

• 进口后可直接销售；
• 经轻度加工后即可销售。

二、何种情况构成“销售条件”？

根据相关规定，若买方不支付特许权使用费则无法购得货物，或不能按合同约定条件成交的，视为支付特许权使用费构成货物向中国境内销售的条件。

三、企业常见问题解答

问：如何判断特许权使用费是否应税？

建议企业在拟进出口货物前3个月，依据《海关预裁定管理暂行办法》，通过电子口岸“海关事务联系系统”或“互联网+海关”平台，向注册地直属海关申请价格预裁定。对不符合预裁定时间要求的，可通过海关热线或关税部门咨询。

问：已支付的应税特许权使用费如何申报？

在报关单“支付特许权使用费确认”栏选择“是”。如费用未包含在货价中，应在“杂费”栏填报金额；如已包含且无分割条款，则合并计入“总价”栏。若仅涉及部分商品，应拆分报关并提供分摊依据。

问：进口后才支付的特许权使用费如何处理？

报关时仍需在“支付特许权使用费确认”栏填“是”。每次支付后30日内，向海关办理纳税申报，并提交《应税特许权使用费申报表》。

问：能否采用“后续征税”方式补缴漏报费用？

不可以。若自查发现漏报情形，应通过主动披露程序向海关报告，不得按“后续征税”方式申报。

问：主动披露是否享受政策优惠？

可以。对主动披露涉税违规行为的企业，海关依法从轻、减轻或不予行政处罚。具体包括：

• 违规行为发生之日起3个月内主动披露并消除后果的，不予处罚；
• 3个月后披露，且漏缴税款占比低于10%或金额不足50万元人民币，并消除后果的，亦不予处罚。

同时，补缴税款的，海关可减免滞纳金。

温馨提示

近年来，企业对外支付特许权使用费持续增长，海关总署已加强对此类费用的税收监管。企业应认真学习相关法规，规范申报流程，积极运用预裁定和主动披露机制，防范合规风险，确保应税费用及时足额缴纳。

供稿单位：石家庄海关