内销选择性征收关税政策详解：适用范围、税负优化与合规操作

综合保税区企业内销关税可选申报，降低税负成本，提升经营灵活性

一、定义

内销选择性征收关税政策是指，对海关特殊监管区域内企业生产、加工后经“二线”内销的货物，企业可申请按其对应进口料件或按实际报验状态缴纳关税，进口环节增值税、消费税按规定征收。

二、法律依据

• 1、根据《综保区管理办法》（海关总署256号令）第十八条规定，区内企业加工生产的货物出区内销时，可选择按对应进口料件缴纳关税，并补缴缓税利息；进口环节税按出区时货物实际状态照章征收。
• 2、财政部、海关总署、税务总局联合发文，自2020年4月15日起，将内销选择性征收关税政策试点扩大至全国所有综合保税区。

三、适用范围

该政策适用于所有综合保税区内的企业。

四、政策利好

• 降低企业税费成本

由于料件与成品的关税税率常存在差异，企业可根据综合税负情况，自主选择按料件或成品状态申报纳税，有效降低关税支出，增强在国内外市场的竞争力。

• 提供更多申报选择

该政策打破以往仅能按货物实际状态征税的限制，提升企业申报灵活性，便利企业优化税务安排，有利于吸引更多企业入驻综合保税区发展。

五、合规风险

• 1. 涉及成品折料、单损耗、BOM（物料清单）、工单等保税货物折算的准确性风险，以及保税管理合规风险。
• 2. 申报过程中可能出现料件折算与实际出货不符，导致海关审价质疑或审批不通过。
• 3. 申报差错可能引发税款差异、HS编码归类错误，严重者可能被移交稽查或处罚。

六、选择按成品内销征税

• 适用对象：综合保税区内加工企业
• 企业选择按实际报验状态（即成品）征税的，按现行规定办理内销报关及纳税手续。
• 若成品涉及反倾销、反补贴或贸易保障措施，需缴纳相应税款或保证金，并依法缴纳增值税、消费税。

七、选择按料件内销征税

1. 税款计征原则

• 关税按对应进口料件缴纳，并补缴缓税利息；消费税、增值税及废弃基金按成品状态征收。
• 若料件涉及反倾销、反补贴或贸易保障措施，应按料件缴纳相关税款或保证金，并缴纳相应增值税、消费税。
• 涉及优惠原产地管理的料件，企业须在备案时主动向海关申明并提交证明文件，否则内销时不得享受优惠税率。

2. 按料件内销计征税费公式

• 1．进口关税：

从价计征：应纳税额＝料件完税价格 × 料件关税税率

从量计征：应纳税额＝料件数量 × 单位关税税额

• 2．进口环节消费税：

从价计征：应纳税额＝〔（成品完税价格＋实征料件关税税额）÷（1－消费税税率）〕× 消费税税率

从量计征：应纳税额＝成品数量 × 单位消费税税额

• 3．进口环节增值税：

应纳税额＝（成品完税价格＋实征料件关税税额＋实征消费税税额）× 增值税税率

八、综合税费测算对比

1. 按成品纳税测算：

成品缴纳税款合计＝成品关税＋成品消费税＋成品增值税＋其他税费

2. 按进口料件纳税测算：

（1）全部进口料件关税＝Σ（各料件完税价格 × 对应关税税率）

（2）进口环节增值税＝（成品完税价格＋实征料件关税＋实征消费税）× 增值税税率

（3）料件关税缓税利息＝实征关税税额 × 计息天数 × 缓税利息率 ÷ 360

（缓税利息率参照同期活期存款利率，不足50元免征）

1. 料件缴纳税费合计＝关税＋消费税＋增值税＋缓税利息

3. 综合税费对比建议：

（1）企业应对比两种方式的总税负，选择更优方案以降低整体税负。

（2）需结合企业是否具有一般纳税人资质，评估增值税抵扣影响。

（3）建议企业在决定按料件征税前，先行向主管海关报告并获得确认，确保申报合规。

计税案例：

某综合保税区内企业进口保税料件，完税价格100万元，料件关税率3%。加工后成品完税价格120万元，成品“汽车控制单元ECU”关税率7%，增值税率均为13%，无消费税。

（1）按成品征税：应缴关税8.4万元，增值税15.6万元，合计24万元（注：原文计算有误，已修正为合理数值）。

（2）按料件征税：应缴关税3万元，增值税（120+3）×13%=15.99万元，合计18.99万元。

（3）对比节省约5.01万元。另需补缴缓税利息，具体依计息周期确定。

九、选择按料件征税操作流程

以下流程仅供参考，具体以企业所在地海关要求为准。

纳税对象为区外企业的模式

1、区内企业申报保税核注清单

通过“单一窗口”或“互联网+海关”平台，在海关特殊监管区域模块下选择“保税核注清单（出口）”，清单类型选“A-选择性征关税”。填报时：

料件成品标志选“成品”，监管方式为“成品进出区”（代码5100），运输方式为“其它运输”（代码9），报关类型选“关联报关”，并导入或录入成品及对应料件耗用信息。

2、区外企业申报报关单

区外企业按进口报关单规范填报，商品栏填写成品信息，监管方式为“一般贸易”（代码0110），征免性质为“选择征税”（代码899）。电子审结后完成税费缴纳。