增值税新政下差旅发票开具与抵扣指南

住宿、餐饮、交通票据如何合规处理？一文讲清

3月增值税新政明确后，各地企业财务部门已陆续下发《关于增值税税率调整有关工作的通知》，明确自4月1日起执行新的开票税率标准。

一、出差住宿：专票还是普票？

小规模纳税人企业员工出差住宿，可选择开具增值税普通发票；一般纳税人企业员工出差，则应向酒店索取增值税专用发票，以便进项税额抵扣。

二、出差就餐：能否开具专票并抵扣？

根据财税〔2016〕36号文规定，购进餐饮服务的进项税额不得从销项税额中抵扣，即使取得增值税专用发票也不得抵扣。因此，出差就餐应开具增值税普通发票。

但需注意：不能抵扣不等于禁止开具专票。若取得餐饮类专票，建议先认证再做进项税额转出处理，避免税务风险。

三、住宿与餐饮能否合并开票？

小规模纳税人可将住宿与餐饮项目开在同一张发票上；一般纳税人则应分别开具——住宿费开具增值税专用发票，餐饮、娱乐等不可抵扣项目开具增值税普通发票。

若合并开具专票，需在认证后对餐饮、娱乐部分的税额作进项税额转出。

四、车票与机票抵扣规则详解

并非所有交通票据均可抵扣，具体规则如下：

• 仅注明旅客身份信息的车票可抵扣，未注明的不可抵扣；
• 购进国内旅客运输服务可抵扣，国际运输服务不可抵扣；
• 取得注明税额的增值税电子普通发票可按税额抵扣，充值类“不征税”发票（无税额）不可抵扣；
• 飞机票中仅票价和燃油附加费可抵扣，机场建设费等其他费用不可抵扣；
• 票据取得日期为4月1日之后的方可抵扣；
• 仅限一般纳税人可抵扣，小规模纳税人不得抵扣；
• 与经营活动相关的可抵扣，用于简易计税、免税、集体福利或个人消费的不可抵扣；
• 本公司职工因公出差的可抵扣，替外部人员报销的属于业务招待，不得抵扣。

五、发票开具合规要求

无论是增值税专用发票还是普通发票，均须按号码顺序填开，项目齐全、内容真实、字迹清晰，全部联次一次性打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。

六、税务机关重点监控方向

依据税总函〔2019〕81号文件，税务机关将动态监控发票开具情况：

• 4月1日前，重点监控错用新税率开票行为；
• 4月1日后，重点监控错用旧税率、大量开具原适用税率发票、频繁红冲或作废等异常情形；
• 对涉嫌虚开发票、符合风险特征的纳税人，将启动快速反应机制核查处理。

七、增值税抵扣八个关键提醒

1. 仅购进国内旅客运输服务可计算抵扣；
2. 票据取得日期须为4月1日之后；
3. 专用于福利、招待、免税项目的客票不得抵扣；
4. 取得增值税电子普通发票的，按发票注明税额抵扣；
5. 未注明旅客身份信息的出租车票、公交票不得抵扣；
6. 航空行程单按9%计算进项税额，仅限票价+燃油附加费部分；
7. 车票抵扣需换算为不含税金额后再乘以征收率；
8. 抵扣税额应填写在增值税申报表附列资料（二）第10行。

来源：中国税杂志社