报关宝典

2020-10-31

中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法

（2006年5月1日起施行）

《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》已于2006年3月8日经署务会审议通过，自2006年5月1日起施行。2001年12月31日发布的《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》（海关总署令第95号）和2003年5月30日发布的《中华人民共和国海关关于进口货物特许权使用费估价办法》（海关总署令第102号）同时废止。

署长　牟新生

2006年3月28日

第一章　总则

第一条　为正确审查确定进出口货物的完税价格，依据《中华人民共和国海关法》《中华人民共和国进出口关税条例》制定本办法。

第二条　海关审查确定进出口货物完税价格，应遵循客观、公平、统一原则。

第三条　本办法适用于海关审查确定进出口货物完税价格。

进境旅客行李物品、个人邮递物品及其他个人自用物品的完税价格核定，以及涉嫌走私货物的计税价格核定，不适用本办法。

第四条　海关应依法保护纳税义务人提供的商业秘密资料，未经法律、行政法规授权不得对外提供。纳税义务人可书面申请保密，但不得以保密为由拒绝提供必要资料。

第二章　进口货物的完税价格

第五条　进口货物完税价格以成交价格为基础，包括货物运抵中国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

第六条　成交价格不符合规定或无法确定的，海关在与纳税义务人价格磋商后，依次采用以下方法确定完税价格：

（一）相同货物成交价格估价方法；
（二）类似货物成交价格估价方法；
（三）倒扣价格估价方法；
（四）计算价格估价方法；
（五）合理方法。

纳税义务人可申请调整第（三）、（四）项适用顺序。

第七条　进口货物成交价格指买方为进口该货物向卖方实付、应付并经调整后的价款总额，包括直接与间接支付。

第八条　成交价格须符合以下条件：

（一）对买方处置或使用无实质性限制；
（二）价格不受影响成交价格确定的因素影响；
（三）卖方未直接或间接获得买方后续销售收益，或可依规调整；
（四）买卖双方无特殊关系，或虽有关系但未影响成交价格。

第九条　下列情形视为对买方处置或使用有限制：

（一）仅用于展示或赠送；
（二）限售指定第三方；
（三）加工后仅售予卖方或指定方；
（四）其他经海关认定的限制。

第十条　下列情形视为价格受不确定因素影响：

（一）以购买其他货物为成交条件；
（二）以销售其他货物为成交条件；
（三）其他经海关认定的情形。

第十一条　计入完税价格的项目包括：

（一）买方负担的佣金（购货佣金除外）、容器费、包装材料及劳务费；
（二）与生产及销售相关的、由买方免费或低价提供且可分摊的材料、工具、模具、境外设计服务等价值；
（三）与货物有关且构成销售条件的特许权使用费；
（四）卖方从买方后续销售中获得的收益。

纳税义务人应提供客观量化数据。无法提供的，海关按第六条规定方法确定完税价格。

第十二条　计入价值的计算方式：

（一）第三方采购：按购入价格；
（二）自行生产或关联方获取：按生产成本；
（三）租赁取得：按租赁成本；
（四）已使用货物：按会计原则折旧后价值。

第十三条　符合下列条件之一的特许权使用费视为与进口货物有关：

（一）用于专利/专有技术，且货物含该技术、用其生产或专为实施设计；
（二）用于商标权，且货物附有商标或轻度加工后即可销售；
（三）用于著作权，且货物含软件、图像等内容；
（四）用于分销权，且货物进口后可直接或轻度加工后销售。

第十四条　若不支付特许权使用费则无法购得货物或达成交易，视为支付构成销售条件。

第十五条　不计入完税价格的项目：

（一）进口后发生的建设、安装、维修等费用（保修费除外）；
（二）起卸后运输及相关费用、保险费；
（三）进口关税、代征税及其他国内税；
（四）复制货物所付费用；
（五）境内外技术培训及境外考察费用。

同时满足以下条件的利息费用不计入：

（一）为进口融资产生；
（二）有书面融资协议；
（三）单独列明；
（四）利率合理且无融资安排的同类货物价格相近。

第十六条　存在下列情形之一的，视为买卖双方有特殊关系：

（一）同一家族成员；
（二）互为高级职员或董事；
（三）一方控制另一方；
（四）均受第三方控制；
（五）共同控制第三方；
（六）一方持有对方5%以上有表决权股份；
（七）雇员、高管或董事关系；
（八）同一合伙成员。

独家代理、经销等经营联系，符合上述情形的也视为特殊关系。

第十七条　存在特殊关系但能证明成交价格与以下价格相近的，视为不影响成交价格：

（一）向无特殊关系买方销售的相同或类似货物价格；
（二）按第二十二条确定的相同或类似货物完税价格；
（三）按第二十四条确定的相同或类似货物完税价格。

比较时应考虑商业水平、数量差异及特殊关系导致的费用差异。

第十八条至第二十一条　相同/类似货物成交价格法要求以同时或大约同时（±45天，倒扣法可延至±90天）向境内销售的相同或类似货物成交价格为基础，优先使用同一生产商的价格，多个价格中取最低者，并对运输、商业水平等差异进行客观调整。

第二十二条　倒扣价格法以境内第一销售环节、状态一致、无特殊关系、销量最大的销售价格为基础。

第二十三条　倒扣时应扣除：

（一）通常利润与费用（含佣金）；
（二）起卸后运输及相关费用、保险费；
（三）进口关税及代征税。

如非原状销售，可扣除加工增值额，依据客观数据及行业惯例计算。

第二十四条　计算价格法包括：

（一）料件成本与加工费用；
（二）同等级货物通常利润与费用；
（三）运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。

海关可在征得境外生产商同意后赴境外核实资料。

第二十五条　合理方法是在前述方法均不可行时，基于客观量化数据，按第二条原则确定完税价格。

第二十六条　合理方法不得使用：

（一）境内生产货物的境内售价；
（二）较高价格选项；
（三）出口地市场价格；
（四）非第二十四条规定基础的类似货物价格；
（五）出口至第三国价格；
（六）最低限价或虚构价格。

第三章　特殊进口货物的完税价格

第二十七条　加工贸易内销料件或制成品完税价格确定方式：

（一）进料加工进口料件征税：按申报时成交价格；
（二）进料加工内销：按原进口成交价，不能确定时按同期同类货物进口价格；
（三）来料加工内销：按同期同类货物进口价格；
（四）边角料或副产品：按海关审定的内销价格。

仍无法确定的，按合理方法确定。

第二十八条　出口加工区制成品内销：按同期同类进口货物成交价格；边角料等按内销价格；无法确定的按合理方法。

第二十九条　保税区内销货物：按同期同类进口价格；含境内料件的，按境外料件原价或同期同类价格。

第三十条　从保税区域进入境内需征税的货物，参照第二章规定，以进入境内的销售价格为基础确定完税价格（加工贸易除外），未含仓储、运输等费用的应予以计入。

第三十一条　境外修理复运进境：以修理费和料件费为基础。

第三十二条　境外加工复运进境：以加工费、料件费及复运进境运输、保险费为基础。

第三十三条　暂时进境货物补税：按第二章规定确定；留购的以留购价格为准。

第三十四条　租赁进口货物：

（一）租金支付：以租金为完税价格，含利息；
（二）留购：以留购价格为准；
（三）一次性缴税：可选择按第六条方法或租金总额确定。

第三十五条　减免税货物补税：以原进口价格扣除折旧部分，公式如下：

完税价格＝原进口价格 × （1－实际已进口时间（月）÷（监管年限×12））

不足15日不计，超过15日按1个月计。

第三十六条　易货、寄售、捐赠等无成交价格的进口货物，经价格磋商后按第六条规定方法确定。

第三十七条　载有专用软件的介质，若介质与软件价值可区分或能提供证明，以介质本身价值或成本为基础确定完税价格。含影视、游戏等内容的介质不适用。

第四章　运输及相关费用、保险费的计算

第三十八条　运费按实际支付计算；无法确定的，按实际成本或同期行业运费率计算。自带动力运输工具不另计运费。

第三十九条　保险费按实际支付计算；未发生或无法确定的，按“货价+运费”总额的3‰计算。

第四十条　邮运货物以邮费作为运输及保险费。

第四十一条　以境外边境口岸价成交的铁路或公路运输货物，按口岸价格的1%计算运输及相关费用、保险费。

第五章　出口货物的完税价格

第四十二条　出口货物完税价格以成交价格为基础，包括运至境内输出地点装载前的运输及相关费用、保险费。

第四十三条　成交价格为卖方应收的直接与间接价款总额。

第四十四条　不计入完税价格的项目：

（一）出口关税；
（二）装载后运输及相关费用、保险费；
（三）卖方承担的佣金。

第四十五条　成交价格无法确定的，经价格磋商后依次采用：

（一）同期同地区相同货物成交价格；
（二）同期同地区类似货物成交价格；
（三）境内生产成本加利润、费用及境内运输、保险费；
（四）合理方法。

第六章　完税价格的审查确定

第四十六条　纳税义务人应如实申报发票、合同、提单等单证，并提供支付凭证及其他证明资料。

第四十七条　海关可行使以下职权核查价格真实性：

（一）查阅复制合同、账册、业务函电等资料；
（二）向相关人员调查交易情况；
（三）查验货物或提取样品检验；
（四）检查生产经营场所；
（五）经批准查询单位账户资金往来；
（六）向税务部门了解国内税缴纳情况。

相关方应配合提供资料，不得拒绝、拖延。

第四十八条　海关对申报价格存疑或认为特殊关系影响价格的，应发出《价格质疑通知书》，纳税义务人应在5个工作日内提交证明材料。确有正当理由可申请延期，一般不超过10个工作日。

第四十九条　出现下列情形之一的，海关经价格磋商后按第六条或第四十五条规定方法确定完税价格：

（一）未在规定期限内提供说明；
（二）所提供资料仍不足以消除怀疑；
（三）仍有理由认为特殊关系影响成交价格。

第五十条　无成交价格的进出口货物，可不进行价格质疑，经磋商后按相应方法确定。

第五十一条　海关通知价格磋商的，纳税义务人应在5个工作日内参与。逾期视为放弃，海关可直接确定完税价格。磋商过程应制作记录表。

第五十二条　符合下列情形之一的，经书面申请，海关可不进行价格质疑与磋商：

（一）同一合同分批进出口，已有批次完成估价；
（二）完税价格低于10万元人民币或税额低于2万元人民币；
（三）危险品、鲜活品、易腐品、废品、旧品等。

第五十三条　属于第二十七条至第二十九条规定情形的进口货物，海关可不进行价格质疑，经磋商后确定完税价格；经申请也可免于磋商。

第五十四条　完税价格审查期间，纳税义务人可在提供担保后先行提取货物。

第五十五条　完税价格确定后，纳税义务人可申请书面说明，海关应出具《估价告知书》。

第七章　附则

第五十六条　术语定义：

“境内”：中华人民共和国关境内；
“完税价格”：海关计征关税的计税价格；
“买方/卖方”：购入或销售货物的自然人、法人或其他组织；
“实付、应付价格”：买方为进口货物直接或间接支付的全部款项；
“购货佣金”：买方支付给采购代理的费用；
“经纪费”：支付给交易双方经纪人费用；
“相同货物”：同一国家或地区生产的物理性质、质量、信誉相同的货物（允许微小差异）；
“类似货物”：具有相似特征、功能、材料且可商业互换的货物；
“大约同时”：申报日前后45天内（倒扣法可延至90天）；
“公认的会计原则”：相关国家普遍遵循的会计核算规范；
“特许权使用费”：为取得知识产权许可支付的费用；
“技术培训费用”：与进口货物相关的技术指导所支付的教学、食宿等费用；
“软件”：用于数据处理设备的程序和文档；
“专有技术”：未公开的工艺流程、配方、设计等知识诀窍；
“轻度加工”：稀释、混合、再包装等简单加工；
“同等级或同种类货物”：特定产业生产的一组或系列货物；
“介质”：税则号列85.24项下商品；
“价格核查”：海关为核实完税价格真实性采取的审查措施；
“价格磋商”：海关与纳税义务人就估价数据进行的信息交换。