营改增后增值税进项抵扣要点解析

明确可抵扣范围与特殊规定，合规降低税负

营改增后，增值税进项税抵扣的基本原则保持不变：企业取得合法的增值税专用发票，且相关货物或服务用于本单位正常生产经营活动的，可按规定抵扣进项税额。但在实际操作中，需重点关注以下几类情形：

一、不动产进项税额实行分期抵扣

自2016年5月1日起，纳税人取得并在会计上按固定资产核算的不动产，或取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。

二、取得专票但不得抵扣的情形

以下项目即使取得增值税专用发票，其进项税额也不得抵扣：

• 贷款服务及与贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等；
• 用于集体福利或个人消费的支出，如员工住宿、车辆维修等；
• 旅客运输服务；
• 餐饮服务；
• 居民日常服务；
• 娱乐服务。

三、未取得专票也可计算抵扣的情形

在特定情况下，即便未取得增值税专用发票，仍可依据相关规定计算抵扣进项税额：

1. 道路、桥、闸通行费（2016年5月1日至7月31日期间）：凭合规发票注明金额计算抵扣：
   • 高速公路：可抵扣税额 = 发票金额 ÷ (1+3%) × 3%；
   • 一级公路、二级公路、桥、闸：可抵扣税额 = 发票金额 ÷ (1+5%) × 5%。
2. 农产品收购：向农户收购农产品并开具税务机关监制的收购发票的，按发票金额乘以13%的扣除率计算进项税额。