旅行社增值税利润计划（TOMS）详解

适用于委托人或未公开代理人的税务核算机制

英国增值税利润计划（Tour Operators’ Margin Scheme, TOMS）是一项针对特定旅游服务企业的简化增值税核算制度。该计划适用于以委托人或未公开代理人身份购买并转售旅行、住宿及其他相关服务的企业。

TOMS的核心机制是将多项服务打包视为单一供应行为，并仅对旅行社从中获得的利润差额征税，而非对全部销售额征税。此举延续了欧盟原有TOMS原则，旨在减轻旅游运营商的税务负担。

适用对象

TOMS适用于提供以下类型服务的企业，无论其是否以“传统”旅行社为主要业务：

• 酒店经营者为住店客人安排接送服务
• 长途客车公司采购酒店住宿进行打包销售
• 会议组织方为代表统一预订住宿服务

强制使用TOMS的情形

若企业作为未公开代理人（即以自身名义行事）或委托人从事旅游经营活动，则必须对以下供应使用TOMS进行增值税申报：

• 利润计划范围内的供应（Margin Scheme supplies）
• 与上述供应打包提供的其他类型供应（如内部供应）

TOMS不适用的情形

• 以公开代理人或中介身份安排的服务，且佣金清晰可辨
• 未与利润计划供应打包的内部供应或代理供应
• 向商业客户提供的批发类转售服务
• 与其他业务无关的独立供应

TOMS运作机制

在常规增值税规则下，企业需按销售总额纳税，并可抵扣采购环节已缴增值税。但在TOMS框架下：

• 不得就所购进并再供应的旅游服务收取增值税
• 相关服务的增值税由实际服务提供方（如航空公司、酒店等）在其所在国申报缴纳
• 英国注册旅行社仅需就客户支付金额与支付给供应商成本之间的差额缴纳增值税
• 该计划同样涵盖作为套餐组成部分的内部供应品

利润计划供应（Margin Scheme Supplies）定义

指符合以下条件的“指定旅行服务”：

• 从第三方购入，未经实质性修改或加工即转售
• 由英国旅行社提供，直接惠及游客

常见利润计划供应类型

• 住宿服务
• 客运服务
• 交通工具租赁
• 旅行团或短途行程
• 导游服务
• 机场贵宾休息室使用权
• 餐饮、门票、体育设施等配套服务（前提是：为旅客直接利益、未经实质改动、作为套餐一部分提供）

内部供应处理方式

“内部供应”指：

• 使用自有资源提供的服务
• 采购物品经实质性改造后提供的服务

若内部供应单独提供，不与利润计划供应捆绑，则按正常增值税规则处理，不受TOMS约束。

若与利润计划供应打包销售，则必须通过TOMS核算，并采用以下任一方法量化内部供应价值：

1. 成本法
2. 市场价值法