中国企业向境外转移资产的税务处理解析

涉及企业所得税、印花税、增值税及关税的合规要点与税收优惠

企业所得税

企业转让资产（含股权）所产生的收益，应计入转让方当年度应税所得，依法缴纳企业所得税。转让方可将该收益与当年其他经营活动产生的亏损相抵，以降低税负。

不同类型的资产，其收益计算方式有所不同。例如，外商投资企业（FIE）股权转让所得等于转让价格减去取得股权的成本。

根据2009年4月30日发布并追溯至2008年1月1日起施行的《企业重组业务企业所得税处理办法》（简称“2008年并购税务规则”），符合条件的企业重组交易可申请特殊性税务处理，递延确认资产或股权转让的损益。若中国居民企业将其资产或股权转让给非居民企业，满足以下条件时，可享受递延纳税政策，相关收益可在10年内分期确认：

• 受让方所有权：受让方为转让方全资持有的境外子公司；
• 真实商业目的：交易具有合理商业目的，且主要目的并非规避、延迟或减少纳税；
• 资产/股权比例要求：在股权收购中，被收购企业至少75%的股权被收购；在资产收购中，转让方至少75%的资产被转移；
• 业务连续性：重组后12个月内，目标企业原有主营业务不得发生实质性变更；
• 股权支付比例：转让方取得的对价中，至少85%为受让方的股权；
• 股东权益连续性：原主要股东通过重组获得的股权，在12个月内不得转让。

印花税

在中国境内使用的资产转让书面合同（包括股权转让协议），合同各方需缴纳印花税。若合同在境外签署，可待其在中国使用时再行缴纳。

若合同由多方签署且每方持有副本，则各方须在其持有的合同上贴足印花税票；若仅有一份合同文本，则各方共同承担全额印花税义务。

印花税税率根据合同性质确定：

• 股权转让书据（不含境内上市股票）、不动产产权、著作权、商标权、专利权、专有技术使用权转让书据：税率为0.05%；
• 技术转让合同：税率为0.03%；
• 证券交易所证券交易：税率为0.1%，由转让方单方缴纳。

若一份合同涉及多种资产转让：

• 若各项金额分别列明，按各自适用税率分别计税；
• 若未分别列明，则按最高适用税率统一计税。

无书面合同且法律未强制要求的，可免缴印花税。下列情形亦免征印花税：

• 已贴花合同的复印件或手抄本；
• 财产所有人将财产捐赠给政府、社会福利机构或学校所立的文书；
• 经财政部批准免税的其他文件。

增值税（VAT）

位于中国的有形动产或无形资产转让，转让方需缴纳增值税。增值税属于流转税，允许“进项税额”抵扣“销项税额”。

一般情况下，基本税率如下：

• 未使用过的有形动产转让：税率为17%；
• 无形资产转让：税率为6%。

已使用过的固定资产转让，适用不同情形下的差异化税率。出口资产至境外，除非另有规定，适用零税率。

但若纳税人将全部或部分实物资产及其相关债权、债务和员工一并转让给其他单位或个人，用于企业重组（如合并、分立、出售、置换等），该整体资产转让行为不征收增值税。

关税

资产出口出境的，应依照国务院关税税则委员会发布的《中华人民共和国进出口关税条例》及相关税则，缴纳出口关税。