残保金计入"管理费用"还是"税金及附加"？财政部明确了！

今年3月，财政部发布了残保金优惠政策：残疾人就业保障金减免征至2027年底！

那么，账务处理及申报填写实操你都知道吗？有些人认为它应该计入税金及附加，而有些人认为它需要计入管理费用。近日，财政部已经明确了，快来学习一下吧！

一、残保金两大优惠政策

根据财财政部公告【2023】第8号文件，自2023年1月1日起至2027年12月31日残保金优惠政策有两点。

一是针对小微企业残保金的优惠政策，在职职工人数在30人(含)以下的企业，暂免征收残疾人就业保障金。

二、每个企业必须缴纳残疾人就业保障金吗？

残疾人就业保障金是为了保障残疾人权益，由未按规定安排残疾人就业的机关、团体、企业、事业单位和民办非企业单位（以下简称用人单位）缴纳的资金。

各地政策不同，以深圳为例：深圳市行政区域内未按规定安排残疾人就业的机关、团体、企业、事业单位和民办非企业单位（以下简称用人单位）。

用人单位应当按照不低于上一年度平均在职职工总数的0.5%的比例安排本市户籍残疾人就业，达不到规定比例的应当缴纳保障金。

如何防止数电票重复报销？

推荐一个支持全票种自动防重的平台↓

扫码免费体验↑

财政部发布了企业会计准则实施问答，明确了残保金的会计处理：

  贷：其他应交款-残保金

  贷：银行存款

虽然企业残保金是向税务部门申报和缴纳，但它并不列入税收收入的口径，也不是依据税金为基数计算得出，所以应计入“管理费用”科目。

  贷：其他收益

  贷：银行存款

1、全国各地残保金最新计算方法

第八条 保障金按上年用人单位安排残疾人就业未达到规定比例的差额人数和本单位在职职工年平均工资之积计算缴纳。

保障金年缴纳额=（上年用人单位在职职工人数×残疾人就业比例-上年用人单位实际安排的残疾人就业人数）×上年用人单位在职职工年平均工资。

是所在地省、自治区、直辖市人民政府规定的安排残疾人就业比例

是指用人单位在编人员或依法与用人单位签订1年以上（含1年）劳动合同（服务协议）的人员。季节性用工应当折算为年平均职工人数。以劳务派遣用工的，计入派遣单位在职职工人数，但用人单位依法以劳务派遣方式接受残疾人在本单位就业的，由劳务派遣公司和用人单位通过签订协议的方式协商一致后，将残疾人数计入其中一方的实际安排残疾人就业人数和在职职工人数，不得重复计算。

按用人单位年在职职工工资总额除以用人单位在职职工人数计算。在职职工工资总额以国家统计局《关于工资总额组成的规定》（国家统计局令第1号）和后续有关工资总额的规定以及人力资源和社会保障部门相关规定和解释为准，包括计时工资、计件工资、奖金、加班加点工资、津贴、补贴以及特殊情况下支付的工资等项目。

用人单位录用残疾人为在编人员或依法与就业年龄段内的残疾人签订1年以上（含1年）劳动合同（服务协议）从事劳动的，且实际支付的工资不低于当地最低工资标准，并依法缴纳社会保险费的，方可计入用人单位所安排的残疾人就业人数。用人单位安排1名持有《中华人民共和国残疾人证》（1至2级）或《中华人民共和国残疾军人证》（1至3级）的人员就业的，按照安排2名残疾人就业计算。

2、残保金账务处理

1)计提残疾人就业保障金

借：管理费用

 贷：应交税费—应交残疾人就业保障金/其他应付款-残保金

注：财政部会计司明确，企业根据《残疾人就业保障金征收使用管理办法》（财税〔2015〕72号）的规定，应缴纳的残疾人就业保障金，应当计入“管理费用”科目。

  贷：银行存款

注：财政部会计司明确，企业未按规定缴纳残疾人就业保障金，按规定缴纳的滞纳金，计入“营业外支出”科目。

鉴于直接减免特性，不宜结转其他收益等科目。

提示：2023年申报所属期2022的残保金，可享受最新优惠政策。

以深圳为例，给大家举个案例：

1、不超过30人

案例一：钱哥公司2022年工资总额100万，职工人数25人，未安排残疾人，如何申报残疾人就业保障金？

2023年在深圳电子税局，填写申报表后，系统自动减免了残保金。

符合人数小于30人的优惠，享受免征。

注意：深圳是用人单位应当按照不低于上一年度平均在职职工总数的0.5%的比例安排本市户籍残疾人就业。

2、超过30人

超过30人可以分档减缴。具体如何分档减缴纳？这个主要看残疾人安置比例。

案例二：深圳钱哥公司2022年工资总额100万，职工人数40人。

未安排残疾人员，安置比例小于0.5%（实际安置比例为0%），如何申报享受优惠？

根据最新政策规定，我们只按照应纳费额的90%缴纳，相当于减免了10%的费用。

提示，进入电子税局申报界面后，系统自动带出经深圳市残疾人联合会审核确认的2022年度保障金应缴款信息，用人单位只需要据实填报“上年在职职工工资总额”，确认无误后即可完成申报，无需提供纸质资料。