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2026年1月1日《增值税法》正式施行，最重磅的变化之一就是取消5%征收率，这直接让支撑行业十年发展的36、47、68号文陷入调整不确定性。对于靠劳务派遣、人力资源外包盈利的企业来说，这不是简单的政策变动，而是关乎税负成本、合规生死的关键考验。
时间回到2016年，“营改增”全面推开，人力资源行业迎来了历史性的税务变革。正是在这个关键节点，财政部、国家税务总局相继发布了财税（2016）36号、47号、68号文。相当于给行业各类业务划定了清晰的“税务户口”，让企业知道自己做的业务该归到哪个税目、适用哪种税率，极大降低了合规成本，也为行业规模化发展扫清了税务障碍。如今随着《增值税法》取消5%征收率，这三个“老伙计”大概率要迎来调整，提前吃透它们的核心内容，才能在政策变动中抢占先机。
细分业态的税目归类别搞混
很多人力资源企业栽跟头，都是因为没分清自己业务的税目归类，把“人力资源外包”当成“人力资源服务”报税，最后被税务稽查。其实36、47、68号文早就把边界划得明明白白，核心就是先搞懂这三大类业务的归属，再细化到具体业态。
第一类是“人力资源服务”，它隶属于“销售服务-现代服务-商务辅助服务”，像我们常见的公共就业服务、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包都属于这个范畴，简单说就是围绕“人力配置”展开的服务；
第二类是“人力资源外包”，注意了，它不属于“人力资源服务”，而是归到“销售服务-现代服务-商务辅助服务-经纪代理服务”，核心是“代理”属性，帮企业代发工资、代缴社保才是它的核心业务；
第三类是“安全保护服务”，同样隶属于“销售服务-现代服务-商务辅助服务”，和前两者是并列关系，像保安服务、安防巡逻都属于这类。
这里给大家提个醒，别小看这个归类差异，它直接决定了后续的计税方式和税率。
比如同样是给企业提供人力相关服务，劳务派遣和人力资源外包的税目不同，销售额的计算方式、可享受的计税优惠都不一样，一旦归错类，要么多交冤枉税，要么少交税面临稽查风险。
不同业务怎么交税最划算？
1. 劳务派遣：归属于人力资源服务，企业有两种计税选择。一种是全额计税，适用6%的税率；另一种是差额计税，征收率5%，可以扣除给派遣员工发放的工资、福利、社保等成本。如果是小规模纳税人，选择更多，既可以全额按3%税率计税（现在还能减按1%），也可以选择差额5%计税。简单说，用工成本高的企业选差额计税更划算，成本低的可以考虑全额计税。
2. 人力资源外包：归属于经纪代理服务，同样有两种计税方式。全额计税适用6%税率，简易计税适用5%征收率。这里有个关键区别于劳务派遣的点：人力资源外包的销售额不包括代发的工资和代缴的社保公积金，也就是说只对收取的服务费征税。小规模纳税人通常适用3%税率（现减按1%），这一点和劳务派遣一致。
3. 劳动力外包：属于人力资源服务，计税方式相对简单，通常只能全额计税，没有差额扣除的政策。一般情况下适用6%税率，如果是建筑、运输行业的劳动力外包，适用9%税率，小规模纳税人适用3%税率（现减按1%）。
4. 公共就业、人才委托招聘：都属于人力资源服务，通常采用全额计税，而且没有代收代付的项目，销售额就是收取的服务费。适用税率都是6%，小规模纳税人适用3%税率（现减按1%）。
5. 安全保护服务：比照劳务派遣的政策执行，有两种计税选择。全额计税适用6%税率，差额计税适用5%征收率，同样可以扣除工资、福利、社保等成本。小规模纳税人也是全额3%（现减按1%）或差额5%计税。
2026政策变动影响
随着2026年《增值税法》取消5%征收率，之前适用5%征收率的劳务派遣、人力资源外包、安全保护服务等业务，大概率会统一调整为3%征收率。从表面上看，征收率降低了，企业税负应该会下降，但实际情况没这么简单。
对于之前一直选择5%差额计税的企业来说，虽然征收率降了2个百分点，但要关注后续政策是否会保留差额扣除的优惠。如果差额扣除政策同步调整，可能会影响实际税负；如果只是单纯降低征收率，那对企业来说就是实打实的减负红利。另外，人力资源外包业务之前销售额不包含代发工资社保，调整后计税基数是否变化，也需要重点关注。
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提前应对，帮企业平稳过渡
面对政策变动的不确定性，与其被动等待，不如主动准备。
第一，重新梳理业务结构。把企业目前的所有业务按6大细分业态分类，明确每个业务的税目归类和当前计税方式，找出依赖5%征收率的核心业务，评估政策调整对这些业务的税负影响。
第二，规范财务核算。尤其是涉及差额计税、代收代付的业务，要建立清晰的台账，准确核算工资、福利、社保等成本，避免因为核算不规范，在政策调整后无法享受相应的计税优惠，或者被税务机关稽查。
第三，关注政策动态。密切跟踪税务部门关于36、47、68号文调整的官方通知，同时可以咨询专业的税务服务机构，提前规划计税方式的调整方案。比如如果差额扣除政策保留，是否需要调整业务合同条款；如果取消，是否要优化业务模式降低税负。
最后再问问大家，你们企业目前主要做哪种人力资源业务？是否依赖5%征收率计税？面对2026年的政策变动，你们还有哪些困惑？欢迎在评论区分享你的经历和疑问
©本文素材来源：财政部、国家税务总局。
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