增值税时代，你的“价”与“税”都剥离了吗？- 大数跨境

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增值税时代，你的“价”与“税”都剥离了吗？

广联达服务号

2018-08-06

导读：税制改革，税率调整，建筑业、房地产成本、造价等行业都需要了解并掌握增值税税率的规定。

自2016年5月1日建筑业、房地产业也开始从营业税改征增值税以来，至今时间已过去两年有余，同时，在2018年5月1日，国家又颁发财税文件，明确增值税税率的调整，其中原17%增值税税率减按16%征收，原11%的增值税税率减按10%征收。

从营业税到增值税的税制改革，再到增值税税率的调整，对于建筑业、房地产业的成本、招标采购、合约、造价等相关从业人员来说，都需要了解并掌握增值税税率的规定，更好地帮助自己完成日常工作。

首先，我们来了解下建筑业、房地产业2018年增值税税率调整的规定与2016年实行营改增时增值税规定及税率的差异。

内容

财税[2018]32号

财税[2016]36号

基本精神

增值税税率调整

税制（营业税→增值税）、

税率调整

税率

17%→16% 11%→10%

业税3%→增值税11%

营业税5%→增值税11%

执行时间

2018年5月1日

2016年5月1日

小规模纳税人的标准

各行各业纳税人小规模纳税人的认定标准统一为：年应征增值税销售额500万元及以下。

从事货物生产和提供加工、修理修配劳务应税劳务的纳税人年应征增值税销售额在50万元以下(含50万元) 。

从事商品流通的纳税人年应税销售额在80万元以下(含80万元) 。

销售服务、无形资产、不动产的纳税人,年应税销售额在500万元以下（含500万元）。

销项税额=

销售额×税率 10%

销售额×税率 11%

注：

1．2016年4月30日以前（含4月30日）建筑业（建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业）的营业税税率3%；销售不动产（销售建筑物及其他土地附带物）营业税税率5%；

2．2016年5月1日起实行增值税，财税[2016]36号文——附件1. 营业税改征增值税试点实施办法——第三章税率和征收率——第十五条增值税税率——（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

3. 财政部税务总局关于调整增值税税率的通知财税〔2018〕32号

“一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。”

在增值税政策下，“价”与“税”具体如何剥离呢？我们通过下述三个具体案例来看：

案例一

某地勘合同，含税金额20.33万元。适用销售服务-现代服务-研发和技术服务-工程勘察勘探服务，增值税税率6%：

价税分离：

Ø 价＝20.33／（1＋6%）＝19.18万元

Ø 税＝19.18×6%＝1.15万元

Ø 价税合计＝19.18＋1.15＝20.33万元

案例二

某设计合同，含税金额246.55万元，适用销售服务-现代服务-文化创意服务-设计服务-工程设计，增值税税率6%：

价税分离：

Ø 价＝246.55／（1＋6%）＝232.60万元

Ø 税＝232.60×6%＝13.95万元

Ø 价税合计＝232.60＋13.95＝246.55万元

案例三

某高层总包施工合同，含税金额14810.40万元。适用销售服务-建筑服务-工程服务-工程服务，增值税税率10%：

价税分离：

Ø 价＝14810.40／（1＋10%）＝13464.00万元

Ø 税＝13464×10%＝1346.40万元

Ø 价税合计＝13464＋1346.40＝14810.40万元

上述案例1~案例3中，“价”19.18万元、232.60万元、13464.00万元，分别对于勘察、设计、施工单位来说，该“价”属于收入；对于建设单位来说，该“价”属于成本。“税”1.15万元、13.95万元、1346.40万元，分别对于勘察、设计、施工单位来说，该“税”属于销项税额；对于建设单位来说，该“税”属于进项税额。

“价”“税”分离后，具体要用来做什么呢？

成本人员在成本测算阶段，按照财税[2016]36号文-附件1-附·注释-销售服务类别，区别不同合同（销售服务类别）的增值税税率，剥离“价”与“税”，分别计算销项税额、进项税额，从而测算出增值税（增值税额＝销项税额－进项税额）。对于地产开发方来说，销售房屋（取得收入）产生销项税额；对于勘察、设计或施工单位，完成勘察、设计或施工，从建设方获得款项支付（取得收入）产生销项税额。

财务人员的财务核算，是按照合法有效发票上载明的税额，分别统计进项税额、销项税额，从而准确核算增值税额。

成本人员、造价人员，都是以合同载明价格，按照该合同归属的销售服务类别，进行价税分离。财务人员以票据记录价与税。这是成本口径与财务口径在项目前期及过程中对“价”“税”计算或统计的不同，在项目竣工验收，结算完成，进入税费清算环节，成本与财务核算口径将保持统一。因工程竣工结算已经完成，可以准确计算与统计“税”。

那么，对于施工合同来说，是不是全部适用10%的税率呢？

当然不是，除了我们已经知晓的一般纳税人简易计税法采用3%的征收率外，尚有下述规定：

国家税务总局公告2017年第11号

一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物（注：货物销售16%）和建筑服务（注：建筑服务10%、3%）的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

四、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
　纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

2017第11号公告第四条，实际说明销售电梯的同时提供安装服务，可以适用简易计税方法计税（3%的征收率）。那么，为什么对于电梯安装可以适用3%的增值税征收率呢？

我们先来了解营业税时代，关于电梯采购及安装的税率规定：营业税模式下电梯采购适用17%增值税税率，电梯安装适用3%营业税税率。在目前增值税模式下电梯采购适用16%增值税税率，电梯安装可按简易计税法计税适用3%征收率。实际上，我们可以看到，这个公告的规定主要是为了政策的延续性，避免由于新的财税政策出台导致企业的税负出现特别大的波动。

对于成本人员来说，我们在编制目标成本时需要进行“价”“税”分离，那么，“价”“税”分离的前提是需要详细掌握不同科目下成本所属的“销售服务”对应的税目及税率，才能正确剥离“价”与“税”，在编制目标成本时能够详细计算进项税额。

对于招标采购及合约人员来说，需要知道该标的物在招标、采购、签约时的含税价格，同时，需要知道所开发票的税率（我们俗称“税点”）。这些，我们在招标、采购、签约时都需要明确。

对于造价人员来说，我们自己不仅要在编制预结算时采用正确的税率，同时，在审核招标文件、合同文本及预结算时，也需要掌握正确的增值税计算方法及税率规定。

故“价”“税”分离方法的掌握对于我们造价人员、招标合约人员、成本人员来说，都至关重要。

最后，把我们日常工作中经常涉及的一些销售服务与税率的对应关系，整理成表，提供给大家，可以方便大家在日常工作中对照使用。