税局建设智慧税务，纳税人规范纳税

加快智慧税务建设，运用大数据、云计算、人工智能、移动互联网等现代信息技术，推进内外部涉税数据汇聚联通、线上线下有机贯通，驱动税务执法、服务、监管制度创新和业务变革，进一步优化组织体系和资源配置。

2022年基本实现法人税费信息“一户式”、自然人税费信息“一人式”智能归集，2023年基本实现税务机关信息“一局式”、税务人员信息“一员式”智能归集，深入推进对纳税人缴费人行为的自动分析管理、对税务人员履责的全过程自控考核考评、对税务决策信息和任务的自主分类推送。2025年实现税务执法、服务、监管与大数据智能化应用深度融合、高效联动、全面升级。

智慧税务建设是税务总局全面推进税收征管数字化升级和智能化改造重要任务之一，其中2022年实现的基本目标就是法人税费信息“一户式”、自然人税费信息“一人式”智能归集。那这一目标的作用是什么，实现这一目标的意义又是怎样的，我们先来看一个例子。

某商品流通企业甲一年发生的对外业务招待费是350万元，但是其一年的销售额为25000万元，按照税法的规定，其业务招待费的扣除限额为350×60%与25000×5‰之间的较低者，这样算来，企业可以扣除的业务招待费为125万元（25000×5‰），业务招待费需要纳税调增225万元，企业所得税影响是增加税费56.25万元。在这样的情况下，企业会寻求税收方案，设立关联方企业A，将产品全部销售给A企业，再由A企业对外销售，假设形成销售收入26000万元。甲企业就可以将业务招待费进行分摊，由甲企业和A企业分别承担部分业务招待费，比如甲承担150万，A承担200万，这样算来，甲企业的业务招待扣除限额变成了90万，而A企业的扣除限额为120万，从集团层面来说，甲的销售构成乙的采购，流转税没有太大影响，但业务招待费的抵扣总限额变成了210万，比设立A企业之前的方案多抵扣应纳税所得额85万元，对企业所得税的影响是增加税费35万元，少纳税21.25万元。

通常情况下，税局的税费监管是以独立税号为基础的，很难发现类似上述的避税行为。而“一户式”、“一人式”是在独立税号监管的基础上，将交易的链条与组织架构相关联，将所有关联方视作“一户”、“一人”，通过“一户”、“一人”的总体交易实质来进行监管分析。比如在上述案例中，税局可以明确的是甲企业以25000万元的价格向A企业销售产品，两者之间的交易实质是关联方交易，那么通过常理分析可以得知，关联方交易一般是不需要进行对外业务招待的，承担的对外业务招待费用与实际对外销售业务并没有形成直接的关联关系，因此，从合并层面考量，甲企业确认的对外业务招待费部分就可以被全额调增。

通过这个例子，我们可以得知，税局未来的监管，将从独立个体纳税转向集团整体纳税与独立个体纳税的融合，不仅从个体上考量税负合理性，还要从合并层面上考量集团企业的税负程度是否合理，从而规范企业的纳税行为，维护国家税收财政。而随着信息化、大数据等技术的日趋完善、成熟，税局的监管将更深入，分析将更准确，联动将更高效。那么企业未来的税收筹划，无论是方案还是技术，你准备好了吗？

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