涉农优惠，空壳公司虚开获刑

在江苏省镇江市丹徒区的一家苗木合作社内，几间破旧的房子矗立在空地上，屋内杂乱摆放着几张桌椅，屋外苗圃棚内杂草丛生，既看不到种植养护人员，也看不到成片种植的苗木。就这样空无一人的办公室，短短时间内，虚开增值税普通发票650余份，票值金额累计3.8亿余元，直接造成国家损失1100余万元。

在苗木合作社既看不到种植养护人员，也看不到成片种植的苗木

2020年9月至2021年6月，这起重大虚开增值税普通发票案的14名犯罪嫌疑人陆续被丹徒区检察院提起公诉。经审理，近日，法院以虚开发票罪判处被告人丁某甲有期徒刑五年，并处罚金20万元；被告人丁某乙（系丁某甲之子）及王某某、许某某等其他涉案人员分别被判处有期徒刑七个月到三年不等的刑罚；违法所得180万余元全部予以没收并上缴国库。

2017年10月，丹徒税务部门在对全区21户涉农企业进行优惠政策专项核查时发现，该区茗品苗木专业合作社等4家注册资本均为100万元的公司，在不到一年时间，竟开具增值税普通发票330余份，票值高达1亿余元。

税务机关在对其中的茗品苗木专业合作社2017年前后税务登记情况对照审查时发现，2017年1月至9月，该单位增值税收入申报从2016年的“0”突增累计至8900万余元，增幅存在明显异常。且从该户的财务报表分析看，存货变动、货币资金变动与销售数据存在明显的不匹配问题。

翻阅税务注册资料，这几家苗木合作社经营范围主要是引进推广苗木新品种新技术，为成员提供苗木种植技术指导、信息咨询服务，统一组织采购、供应苗木种植所需的生产资料，统一组织收购成员的产品等。可当核查人员要求带路查看实地栽种情况时，合作社负责人员却无法指明发票上列示的树种区域及具体数量情况。

税务人员经全面分析确认，合作社实际经营与开票情况以及享有税收优惠政策并不一致，这意味着该单位涉嫌虚开发票或偷税。2017年11月7日，丹徒区国税局（机构改革后，现为丹徒区税务局）联合镇江市公安局丹徒公安分局召开会议，成立涉农案件联合办案组。同日，该局国税稽查部门进行立案，对涉案的人员、货流、资金流、票据流等展开全面调查。因涉及案值巨大，案情复杂，执法权限有限，税务部门将线索移交镇江市公安局丹徒公安分局。

2017年12月10日，公安机关决定对茗品苗木专业合作社等单位涉嫌虚开发票案进行立案侦查。

“刚开始找丁某甲等人谈话时，他们不但不如实交代，还和受票单位串供，为案件侦破带来很大难度。”公安机关的办案人员介绍，“为加快办案进程，我们抽调20余名警力，分赴上海等地对受票值1000万元以上的14家单位进行全面调查，累计发出协查函120余份。历经两年多时间，案件才有重大突破，涉案单位也由税务机关查处的4家增至7家，并发现这7家税务注册登记的‘金税盘’用户竟同一指向丁某甲。”至此，一个以丁某甲为首，丁某乙、王某某等多人组成的虚开发票犯罪团伙浮出水面。

“金税盘”，是新注册企业在完成税务登记后需要购买的税控设备，主要用于连接电脑、安装金税控制系统，具有开具发票、抄税、报税以及企业发票领购等功能。公安机关通过逐一审查与“金税盘”相关联的涉案犯罪人员，于2020年4月，成功锁定犯罪嫌疑人丁某甲等人，并采取强制措施。

根据财政部、国家税务总局有关文件精神，农民专业合作社参照《企业所得税法实施条例》关于一般企业的规定，享受从事林木的培育和种植项目所得税减免政策，销售本社成员生产的农业产品视同农业生产者销售自产农业产品，免征增值税。

“因为有国家优惠政策，从2010年开始，我就一直从事苗木种植、销售工作。”据丁某甲供述，他在丹阳市先后成立汇元等3家苗木合作社，直到2017年，由于经营单位开具发票内容与实际经营情况不符，一度被丹阳市税务部门“停票”。

“没办法在当地继续经营下去，被迫转到丹徒区来了。”丁某甲交代，由于缺少当地土地承包合同，无法将之前的3家合作社转到丹徒区登记注册，他就转包了当地一苗木种植户的100多亩土地，并让手下3名员工注册为法定代表人，在丹徒区陆续增开茗品等4家苗木合作社，通过向税务机关提供虚假合同等证明材料，骗领大额发票，成为其从事犯罪活动的工具。

2020年5月，检察机关提前介入此案。为进一步追赃挽损，承办检察官督促公安机关追缴涉案人员应纳税款、滞纳金及违法所得共计1000余万元。

经侦查查明：2015年2月至2017年10月，犯罪嫌疑人丁某甲为牟取非法利益，先后利用他人身份及虚假证明材料注册茗品苗木合作社等7家单位，从税务部门领取大量增值税普通发票，在没有真实货物往来的情况下，虚开增值税普通发票共计655份，票面金额合计3.8亿余元，非法获利190余万元。

2020年7月，丹徒区检察院依法对丁某甲等人批准逮捕。同年9月起，侦查机关先后将丁某甲等19名犯罪嫌疑人移送丹徒区检察院审查起诉。

承办检察官翻看厚厚的30余本卷宗发现，该案涉及受票企业170余家，分布在上海、江苏、河南等11个省份。“案情看似简单，但案件牵涉的公司、企业、个体工商户等单位众多，涉案人员有的是企业负责人，有的是专业‘掮客’，还有的是一些从事苗木种植的个体户，他们之间形成错综复杂的利益链条，给案件审查带来一定难度。”承办检察官李兰介绍说。

为廓清这条通过虚开发票赚取非法利益的灰色产业链的背后玄机，2020年9月，检察机关先后提审讯问了丁某甲等主要涉案犯罪嫌疑人。

丁某甲交代，为了拓展“开票”渠道，他先后物色到了王某某、许某某等4人，利用其市场门面，以“苗木销售、票证齐全”对外宣传并公布联系方法为其招揽“生意”，并将“金税盘”放置于王某某、许某某门店内，分别按照开具发票票值的2‰、2.5‰收取开票费用。

就这样，王某某、许某某与丁某甲成为了“生意合伙人”。“我的中间人主要是一个姓杨的，还有一个姓徐的，他们帮我介绍生意，我给他们票值1‰左右的好处费。”犯罪嫌疑人王某某供述，“除去丁某甲的分成，我最后只拿了票值的1‰至2‰。”

“不知道介绍生意还会犯罪。我退休后没事干，我们村做苗木生意的王某某让我给她介绍生意，我可以从中拿些‘好处费’。”为王某某充当“掮客”的杨某某捶着头说。为掩人耳目，丁某甲、丁某乙、王某某等人在开具发票时，一般不与受票方直接接触，而是通过杨某某等中间人“穿针引线”，从中散布消息、介绍“业务”。

为进一步核实证据材料，承办检察官先后调取审查银行流水20余万条，并会同当地法院、公安机关召开联席会议10余次。“本案中，主犯丁某甲、丁某乙与从犯王某某、许某某等人互相关联依存，且呈现职业化、窝串化等倾向，与多家企业及个体工商户形成长期且固定的发票供求关系，虚开发票份数多，这一笔笔账面资金流转的背后，是国家大量税款的流失。”在该院检委会上，与会人员全面分析了案情，决定对主观恶性大且具有社会危害性的丁某甲等14人提起公诉。

办案人员在审查中还发现，涉案人员严某某为一小微企业负责人，由于业务需要他一开始是受票方，后来发现开票中介的利益空间，就开始充当起了“掮客”的角色。

“我们既要严厉打击犯罪，也要努力减少对企业经营的不利影响。”为合理确定追诉对象，尽量挽救这类业务体量小、抵抗风险能力弱的小微企业，检察机关深入走访了企业所在地的政府机关、行政管理部门等单位，了解企业真实经营状况，充分评估企业运行、企业与犯罪嫌疑人之间的依存关系等情况，结合陈某某等4名犯罪嫌疑人自首、退出全部违法所得、补缴税款、到案后认罪认罚等情节，于5月26日依法对其作出不起诉处理。另有1人因证据不足被检察机关监督公安机关撤案。

一、利用税收优惠政策违法犯罪案件频发，已成为税务机关稽查重点

前述案例中，税务机关在对涉农企业进行优惠政策专项核查时，利用大数据发现该区茗品苗木专业合作社税务存在异常的线索是该单位增值税收入申报从上年度“0”突增累计至8900万余元，增幅存在明显异常，并且从该户的财务报表分析看，存货变动、货币资金变动与销售数据存在明显的不匹配问题。今年以来，各地陆续发布多起利用国家税收优惠政策虚假纳税申报且涉案金额大、涉及面广的典型案例，如利用软件企业即征即退优惠政策骗取出口退税案、利用疫情期间小规模纳税人征收率下调的税收优惠以及办税不见面的政策等偷逃税款案件。

二、大数据助力税务精准稽查，速度快、准确性高

增值税管控由“以票控税”升级为“以数治税”，大数据分析系统在税务稽查中发挥了重要作用，如2021年5月，北京警税联合，运用税务视频指挥系统等信息技术手段，仅用27天便破获一起电子普票虚开案，抓捕犯罪嫌疑人25名。杭州市税务局通过对企业的法定代表人、办税人、发票领购人、开票MAC地址、企业注册成立时间等信息进行交叉比对，利用大数据全面扫描申报疫情防控税收优惠政策企业及相关涉税数据调查，追究多家违法企业、个人法律责任。

采用大数据分析技术，可以对企业发票领用和开具行为实施预警等级管理。如企业开票信息出现用量变动异常、发票连号顶额开具、发票开具后大量作废冲红，或企业增值税纳税申报数据填报出现负数、进销项货品不符等情况时，风控部门可以及时将企业异常信息传递至征管部门和办税服务厅，及时对疑点企业实施开票软件离线操作、停供发票等措施，第一时间对链条式虚开行为进行阻断。

三、企业应加强依法合规经营和管理，确保交易真实性，并需进一步增强刑事风险防控的意识和能力

在大数据分析技术广泛应用于税务稽查的背景下，大量虚开行为已经难逃查处。值得注意的是，大量虚开案件中涉及下游企业数量众多、分布极广，很可能会受到牵涉。即使企业存在真实的交易行为，仍可能因上游企业虚开而陷入涉嫌虚开的旋涡，作为受票方的企业取得异常发票时通常需作进项税额转出、不得抵扣，进而影响企业经济利益。因此，企业发生的真实业务，在交易过程中需特别注意合同签订主体、货物流向、资金支付情况、票据开具情况的一致性，以便合作对象纳入异常企业时能够全面维护自身合法权益。