研发费用加计扣除

研发费用加计扣除是促进企业加大研发投入，提高自主创新能力，加快产业结构调整的税收优惠政策，是申请高新技术企业和上海市软件企业评估的的有利工具。开展研发费用加计扣除备案之后，可使研发费用额外增加75%进行扣除，进而享受企业所得税的减免优惠。

一、研发费用可按175%在税前扣除

比如：某企业销售收入为200万元，研发费用为100万元，则企业利润为100万元，须缴纳所得税25万元；若已申请研发费用加计扣除后，则研发费用为175万，企业利润为25万元，须缴纳所得税则为6.25万元，最终可享受到18.75万元的税收优惠（即25万元-6.25万元=18.75万元）。

二、与其他项目的关系

1、高新技术企业：申报高新技术企业，必须开展研发费用加计扣除，通过高新技术企业认定，企业所得税税率降至15%。

2、上海市软件企业评估：申报软件企业评估，必须开展研发费用加计扣除，通过软件企业评估，企业所得税可享受两免三减半的优惠政策。

财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业，其核心条件如下：

1、市境内依法注册的企业；

2、适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业（以下简称企业）；

3、自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；

4、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单； 

5、自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。

以下企业则不能享受：

（1）非居民企业；

（2）核定征收企业；

（3）财务核算健全但不能准确归集研究开发费用的企业。

1、研发费用加计扣除中，研究开发费用指的是哪些？

答：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。研发费用的具体范围包括：

• 人员人工费用。

    直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

• 直接投入费用。

    （1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

    （2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

    （3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

• 折旧费用。

    用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

• 无形资产摊销。

    用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

• 新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

• 其他相关费用。

    与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

• 财政部和国家税务总局规定的其他费用。

2、亏损企业能否申请研发费用加计扣除？

答：亏损企业只要符合国税发〔2008〕116号 第二条规定的条件，就能够享受研发费用加计扣除优惠政策。至于企业是否申请，要看企业的未来五年内是否能够盈利。如果企业预计未来五年内盈利，可以申请研发费用加计扣除，增加企业当年的亏损额，可以按税法的规定进行弥补。

3、研发失败是否可以享受研发费用加计扣除？

答：研发费用加计扣除的税收优惠政策是为鼓励企业多投入研发，只要企业在研发中真实投入，无论成功与否，其实际发生并符合规定、按研发费用加计扣除口径进行归集，企业就可以享受研发费用加计扣除的税收优惠。

4、非高新技术企业能够享受研发费用加计扣除优惠政策吗？

答：《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2008〕116号 ）第二条规定，研发费用加计扣除适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。从文件规定来看，申请研发费用加计扣除需要满足三个条件：一是，申请研发费用加计扣除的企业必须是居民企业，非居民企业不可以申请；二是，企业财务核算健全；三是，企业要能准确归集研发费用。只要满足以上三个条件，企业就可以享受研发费用加计扣除。因此，非高新技术企业只要满足上述条件，也可以享受该优惠政策。对于非居民企业、核定征收企业或者财务核算健全但不能准确归集研发费用的企业不能享受研发费用加计扣除税收优惠。

5、哪些行业不适用税前加计扣除政策？

答：1.烟草制造业。2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。4.房地产业。5.租赁和商务服务业。6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。

上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754 -2011）》为准，并随之更新。

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