《中华人民共和国增值税法》及《实施条例》正式施行，我国增值税迈入法定时代
2025年12月30日，《中华人民共和国增值税法实施条例》（国务院令第826号）正式发布，并将于2026年1月1日起施行。至此，我国第一大税种——增值税，完成从“暂行条例”到“法律+行政法规”的全面升级：2024年12月25日《中华人民共和国增值税法》颁布，2026年1月1日《实施条例》同步落地，标志着增值税制度正式步入法治化、规范化、确定性新阶段。
新规覆盖税目界定、计税规则、进项抵扣、出口退税、税收优惠及征收管理等全链条，对企业税负成本、财务核算、合规管理产生系统性影响。
核心政策要点对照解析
一、纳税人与征税范围：定义更清晰，执行更明确
| 增值税法 | 实施条例 | 要点提示 |
| 第三条：在境内销售货物、服务、无形资产、不动产及进口货物的单位和个人为纳税人。 | 第二条：明确“货物”含电力、热力、气体；“服务”涵盖交通运输、建筑、金融、信息技术等；“无形资产”包括技术、商标、著作权等；“不动产”指建筑物、构筑物等。第三条进一步界定“单位”和“个人”范围。 | 首次将加工、修理修配归入“服务”范畴，统一表述；税目具体范围由财政部、税务总局报国务院批准后公布，增强权威性与可预期性。 |
| 第四条：明确“境内发生应税交易”情形，含起运地/所在地、消费地、发行地等判断标准。 | 第四条：细化“服务、无形资产在境内消费”，明确三类情形：境外向境内提供（现场消费除外）、与境内资产直接相关、财政部另有规定。 | “境外现场消费服务”不征税，但需后续明确“现场消费”口径；“直接相关”亦需配套细则，避免执行争议。 |
| 第五条：仅保留3类视同销售情形（集体福利/个人消费、无偿转让货物、无偿转让无形资产/不动产/金融商品）。 | — | 大幅缩减视同销售范围，减轻企业核算负担；企业内部移送、代销业务不再视同销售，但跨区域销售属地征管与开票责任有待明确。 |
| 第六条：员工工资服务、行政事业性收费、征收征用补偿、存款利息等4类情形不属于应税交易。 | — | 法定非应税项目大幅精简，但其余30余项现行不征税项目（如拆迁补偿、保险赔付等）仍实质延续，2026年基本不纳入征税范围。 |
二、税率与计税方法：结构稳定，混合销售规则重大优化
| 增值税法 | 实施条例 | 要点提示 |
| 第十条：基本税率13%、9%、6%，出口及跨境服务适用零税率。 | 第八条、第九条：明确定义“出口货物”及“跨境零税率服务”范围，平移现行出口退税目录（如研发、设计、国际运输、对外修理修配等）。 | 出口退税政策体系全面法定化，实操口径保持稳定；对外修理修配服务界定延续财税〔2012〕39号文精神。 |
| 第十三条：一项交易涉及多个税率/征收率的，按主要业务适用税率。 | 第十条：明确“主要业务”须同时满足：（一）含两个以上不同税率业务；（二）存在明显主附关系——主要业务体现交易实质与目的，附属业务为其必要补充且以主要业务为前提。 | 终结长期争议，确立“交易实质”判定标准。例如：弱电工程中货物占比虽高，但建安服务为核心目的，整体按9%建筑服务税率计税；行业适用需关注营改增扶持政策（如分拆计税）是否延续。 |
三、进项抵扣：规则更严密，特殊情形新增安排
| 增值税法 | 实施条例 | 要点提示 |
| 第二十二条：列明不得抵扣进项税额的六类情形（简易计税、免税、非正常损失、集体福利/个人消费、餐饮/居民日常/娱乐服务、国务院规定其他情形）。 | 第十九条：细化“非正常损失”——限于管理不善导致的被盗、丢失、霉变，及违法被没收、销毁、拆除；明确不动产及在建工程仅转出所耗“购进货物+建筑服务”进项，设计服务进项无需转出。 第二十条：明确“交际应酬消费”属于“个人消费”。 第二十一条：新增贷款服务利息及相关费用（投融资顾问费、手续费、咨询费）进项税额暂不得抵扣；并要求财税部门适时评估该政策效果。 第二十二条：首次创设“不得抵扣非应税交易”规则——用于取得经济利益但不属于应税/视同应税/法定非应税的经营活动，对应进项不得抵扣。 第二十五条：针对“混合用途长期资产”（固定资产、无形资产、不动产），明确： （一）原值≤500万元，进项可全额抵扣； （二）原值＞500万元，购进时先全额抵扣，再按折旧/摊销年限逐年计算不得抵扣额。 |
贷款利息抵扣限制政策具阶段性特征，未来或有调整；“非应税交易”不得抵扣条款影响广泛（如售后回租、资产重组中资产转让），需关注后续操作细则；中小企业购置500万元以下长期资产抵扣便利性显著提升。 |
四、税收优惠：免税范围微调，管理要求趋严
| 增值税法 | 实施条例 | 要点提示 |
| 第二十四条：列举10类免税项目，含农业生产者自产农产品、医疗机构医疗服务、古旧图书、学校学历教育等。 | 第二十七条：明确“医疗机构”不含营利性美容医疗机构。 第二十九条：界定托儿所、幼儿园须具备托育/学前教育资格，养老机构须提供集中住宿和照料护理服务。 第三十条：明确“学校”含技工院校、技师学院。 第三十一条：“门票收入”限于第一道门票。 第三十二条、第三十三条：要求优惠政策公开透明，财政税务部门须定期评估、动态调整，强化政策时效性与公平性。 |
美容医美服务明确排除免税；普惠性教育、养老、托育机构免税边界进一步厘清；税收优惠从“静态备案”转向“动态评估”，不符合发展需要的政策将逐步退出。 |
五、征收管理：纳税义务与地点更精准，征管协同强化
| 增值税法 | 实施条例 | 要点提示 |
| 第二十八条：纳税义务发生时间为收讫款项、取得凭据或开具发票当日。 | 第三十九条：明确“取得索取凭据当日”为合同约定付款日；无合同或未约定的，为货物发出/服务完成/权属转移之日。 | 货物发出即触发纳税义务，企业须及时修订销售合同付款条款，防范滞纳风险。 |
| 第二十九条：有固定场所纳税人向机构所在地申报纳税；总分机构跨县市经批准可汇总申报。 | 第四十二条：建立分级审批体系——跨省汇总由财政部、税务总局批准；省内跨市县由省级财税部门批准。 | 总分支机构跨区域经营汇总纳税更具可操作性，降低集团税负与遵从成本。 |
| 第三十条：小规模纳税人、银行等特定主体可按季申报。 | 第四十三条：明确小规模纳税人、银行、财务公司、信托公司、信用社等适用季度申报。 第四十四条：按次纳税达起征点者，申报期延至次年6月30日前。 |
小微企业申报压力实质性缓解；自然人等偶发交易主体获得更长申报窗口。 |
| 第三十三条：出口退（免）税由国务院制定具体办法。 | 第四十七条：明确退（免）税两种路径——外贸企业适用“免退税”，生产企业及跨境服务企业适用“免抵退税”。 第四十八条：逾期未申报退（免）税的，视同内销征税。 第四十九条：放弃退（免）税或免税的，36个月内不得恢复。 |
退免税操作路径法定化；逾期申报成本显著提高，企业须加强出口单证与申报时效管理。 |
| 第三十五条：多部门建立涉税信息共享机制。 | 第五十二条：税务机关可依法获取物流、报关、货代、资金结算等出口相关信息，相关单位须配合并保密。 | 出口骗税监管能力大幅提升，“单证流、货物流、资金流”三流合一核查将成为常态。 |
| 第三十六条：反避税依据为《税收征管法》。 | 第五十三条：新增一般反避税条款——对不具有合理商业目的、减少/免除/推迟缴税或提前/多退税款的安排，税务机关可依法调整。 | 填补增值税领域反避税制度空白，企业关联交易、架构重组、跨境定价等涉税安排需同步评估商业实质与税务合规性。 |
结语
《增值税法》及其《实施条例》构建起逻辑严密、权责清晰、便于执行的现代增值税制度框架。其核心价值在于：以法律形式固化改革成果，增强税制确定性；以实施条例细化授权事项，提升政策可操作性；以规则优化回应企业诉求（如简化视同销售、明确混合销售、放宽小规模申报），兼顾效率与公平；以征管协同和反避税条款强化治理能力，服务高质量发展目标。企业应尽快开展政策适配、流程重构与系统升级，确保2026年1月1日起平稳过渡、合规运营。