银行自动信息交换对高收入群体税法遵从的影响：丹麦实证研究
全球化背景下，高收入群体通过在“避税天堂”开设离岸账户隐匿财富、逃避税收，加剧各国税基侵蚀。为应对这一挑战，国际社会推动以银行自动信息交换（AEOI）为核心的第三方信息报告机制落地，其中《共同申报准则》（CRS）与美国《海外账户税收合规法案》（FATCA）构成关键框架。
然而，关于AEOI政策实际效果的系统性评估仍较缺乏：离岸财富是否显著减少？纳税人是否更主动申报境外收入并补缴税款？税务机关能否据此提升稽查精准度？
自我报告人数增加，高净值人群财富加速回流
2014年OECD发布CRS，明确信息交换范围、报告主体、账户类型及金融机构尽职调查义务，为跨国金融账户信息共享提供标准化机制。美国FATCA则自2010年起要求外国金融机构向美国国税局报送美国纳税人账户信息，违者面临预扣税惩罚。
本研究整合丹麦税务局2016—2019年接收的CRS与FATCA报告数据，匹配个人收入、财富及跨境银行转账记录，对比分析两类账户资金流入变化：
- “境外避风港账户”（即CRS重点覆盖的自有金融账户）；
- “境外避风港无关账户”（如工资、差旅费等第三方支付账户，不受CRS约束）。
结果显示：CRS实施后，来自“境外避风港账户”的转账金额显著上升，印证信息交换对跨境避税行为形成有效抑制。财富回流高度集中于高收入群体——尤其是财富分布前1%、前0.1%和前0.01%的纳税人；且主要体现为大额转账（年超50万丹麦克朗）。
与此同时，自我披露外国金融收入的丹麦纳税人数量明显增长，尤以小额境外收入申报者为主。丹麦税务局向部分纳税人发送离岸资产提示信函后，其纳税申报修正率同步提高，表明税务机关对信息的掌握显著提升了纳税人自我报告准确性。
推动税务审计能力提升，但执行仍存局限
CRS不仅增强纳税人自主遵从意愿，也为税务机关识别高风险对象、开展精准审计提供数据支撑。研究人员联合丹麦税务局开展随机审计实验：选取3655名潜在未申报高收入纳税人，按风险等级分组实施差异化稽查（高风险组100%审计，中风险组25%，低风险组10%）。
结果表明：
- 高风险组实际不遵从率达45%，其未申报收入约为理论估算值的50%，且分布更为分散；
- CRS提供的离岸账户信息大幅提升了税务机关锁定高风险个体与未申报收入的能力；
- 2016—2019年间，CRS促使纳税人主动汇回及补充申报约36亿丹麦克朗离岸财富；
- 据估算，若无AEOI机制，丹麦家庭直接持有的离岸财富约为750亿克朗，其中仅470亿克朗被自我报告，未申报部分达280亿克朗；CRS使其中73%的财富转为合规状态或至少进入税务监管视野——财富回流降低未申报存量38%，自我报告降低22%，税务机关新增可观察部分13%；
- 同期离岸税收缺口缩小64%，叠加审计可再压降9%。
但执行层面仍存短板：因本国税务机关无权审计外国银行，部分机构缺乏合规动力。丹麦2019年数据显示，仅48%的个人能被CRS报告准确匹配，估计约30%涉及丹麦纳税人的外国银行未履行报送义务。
综合来看，银行自动信息交换显著提升了个体税法遵从度：离岸财富披露率上升、自我申报行为增强、税务审计效率提升，构成影响纳税行为的三大核心路径。该研究为跨境第三方信息报告制度的有效性提供了扎实的经验证据。
（来源：中国税务报 2025年8月6日 作者：中南财经政法大学）