《中华人民共和国增值税法》及实施条例正式施行
2026年1月1日，《中华人民共和国增值税法》及其实施条例正式施行，我国第一大税种全面迈入法治化新阶段。为帮助纳税人快速掌握政策要点、精准适配实务需求，冉军讲税汇总权威解读与实操要点如下：
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国家税务总局12366热点问题解答（99个）
1. 销售折让、中止或退回涉及的税额处理（一般计税）
发布日期：2025-12-31
根据《中华人民共和国增值税法实施条例》（国务院令第826号）第十三条规定：纳税人按一般计税方法计税，因销售折让、中止或退回而退还给购买方的增值税税额，应从当期销项税额中扣减；因上述情形收回的税额，应从当期进项税额中扣减。
2. 个人转让住房增值税政策
发布日期：2025-12-31
依据《财政部 税务总局关于个人销售住房增值税政策的公告》（2025年第17号）：个人销售购买不足2年的住房，按3%征收率全额缴纳增值税；销售购买2年以上（含2年）的住房，免征增值税。本公告自2026年1月1日起施行。
3. 境内单位向境外单位销售完全在境外消费的研发服务适用税率
发布日期：2025-12-31
根据《中华人民共和国增值税法实施条例》第九条：境内单位或个人向境外单位销售完全在境外消费的研发服务，税率为零。
4. 视同应税交易的纳税义务发生时间
发布日期：2025-12-31
《中华人民共和国增值税法》第二十八条规定：发生视同应税交易的，纳税义务发生时间为完成该交易的当日。《实施条例》第四十条进一步明确：“完成”指货物发出、金融商品所有权转移、无形资产转让完成或不动产转让完成之日。
5. 自然人发生应税交易的申报方式
发布日期：2025-12-31
《中华人民共和国增值税法实施条例》第三十五条规定：自然人发生应税交易，支付价款的境内单位为扣缴义务人；境外单位或个人向自然人出租境内不动产且有境内代理人的，由境内代理人申报缴税。
6. 增值税纳税义务发生时间
发布日期：2025-12-31
《中华人民共和国增值税法》第二十八条规定： （一）收讫销售款项或取得索取凭据当日（先开票的，为开票当日）； （二）视同应税交易完成当日； （三）进口货物报关进口当日。 《实施条例》第三十九条至四十一条对“收讫款项”“完成交易”等概念作出细化界定。
7. 增值税纳税地点
发布日期：2025-12-31
《中华人民共和国增值税法》第二十九条规定： （一）有固定生产经营场所者，向机构所在地或居住地税务机关申报；总分机构跨县（市）的，原则上分别申报，经批准可由总机构汇总申报； （二）无固定场所者，向应税交易发生地税务机关申报；未申报的，由其机构所在地或居住地补征； （三）自然人销售/租赁不动产、转让自然资源使用权、提供建筑服务，向不动产/资源/服务发生地税务机关申报； （四）进口货物，按海关规定地点申报； （五）扣缴义务人向其机构所在地或居住地税务机关申报；境外机构则向应税交易发生地申报。
8–15. 跨境服务适用零税率情形
发布日期：2025-12-31
根据《中华人民共和国增值税法实施条例》第九条，以下跨境服务、无形资产适用零税率： • 向境外单位销售的完全在境外消费的研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视制作和发行服务、软件服务、电路设计和测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务； • 向境外单位转让的完全在境外使用的技术； • 国际运输服务、航天运输服务、对外修理修配服务。
16. 销售折让、中止或退回涉及的税额处理（一般计税，复述确认）
发布日期：2025-12-31
同第1条，依据《实施条例》第十三条执行。
17. 承包、承租、挂靠方式下的纳税人认定
发布日期：2025-12-31
《实施条例》第三十四条规定：以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由其承担法律责任的，该单位为纳税人；其他情形下，承包人、承租人、挂靠人为纳税人。资管产品运营中发生的应税交易，管理人为纳税人。
18. 已抵扣进项税额发生不得抵扣情形的处理
发布日期：2025-12-31
《实施条例》第二十四条规定：已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、服务，若发生不得抵扣情形，须将对应进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定对应金额的，按当期实际成本计算应扣减额。
19. 自然人提供建筑服务的纳税地点
发布日期：2025-12-31
依据《中华人民共和国增值税法》第二十九条第三项：自然人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。
20. 组成计税价格与成本利润率
发布日期：2025-12-31
《实施条例》第十八条规定：组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)＋消费税税额；成本利润率为10%，国务院税务主管部门可根据行业情况调整。
21. 可按季度计税的纳税人范围
发布日期：2025-12-31
《实施条例》第四十三条规定：小规模纳税人；银行、财务公司、信托公司、信用社等一般纳税人；以及财政部、税务总局确定的其他纳税人，可适用以一个季度为计税期间。
22. 境内单位向境外单位转让完全在境外使用技术的税率
发布日期：2025-12-31
《实施条例》第九条第二项明确：适用零税率。
23. 增值税计税期间
发布日期：2025-12-31
《中华人民共和国增值税法》第三十条规定：计税期间分为十日、十五日、一个月或一个季度。纳税人具体计税期间由主管税务机关核定；不经常发生应税交易者可按次纳税。按月/季申报的，自期满之日起15日内申报；按十日/十五日申报的，自次月1日起15日内申报。
24. 总分机构在同一省但不同县（市、区、旗）的汇总申报批准权限
发布日期：2025-12-31
《实施条例》第四十二条规定：须经省级财政、税务主管部门批准。
25. 代收政府性基金或行政事业性收费是否计入销售额
发布日期：2025-12-31
《实施条例》第十五条规定：不包括在增值税销售额内。
26. 需预缴增值税的情形
发布日期：2025-12-31
《实施条例》第四十五条规定：以下情形须按规定预缴税款： （一）跨地级行政区提供建筑服务； （二）采取预收款方式提供建筑服务； （三）采取预售方式销售房地产项目； （四）转让或出租与机构所在地不在同一县（市、区、旗）的不动产； （五）油气田企业跨省销售与原油、天然气相关的服务。
27. 资管产品运营中应税交易的纳税人
发布日期：2025-12-31
《实施条例》第三十四条规定：资管产品管理人为纳税人。
28. 不得开具增值税专用发票的情形
发布日期：2025-12-31
《实施条例》第三十七条规定： （一）购买方为自然人； （二）应税交易免征增值税； （三）财政部、税务总局规定的其他情形。
29. 总分机构不在同一县（市）是否可汇总申报纳税
发布日期：2025-12-31
《中华人民共和国增值税法》第二十九条第一项规定：经省级以上财政、税务主管部门批准，可由总机构汇总向其所在地税务机关申报纳税。
30–31. 免税项目界定
发布日期：2025-12-31
• 古旧图书：指向社会收购的古书和旧书（《实施条例》第二十八条）； • 门票收入：指第一道门票收入（《实施条例》第三十一条）。
32–38. 零税率跨境服务（补充列举）
发布日期：2025-12-31
软件服务、信息系统服务、业务流程管理服务、合同能源管理服务、广播影视制作和发行服务、离岸服务外包业务，均属《实施条例》第九条第一项所列零税率服务范围。
39. 残疾人个人提供服务是否免税
发布日期：2025-12-31
《中华人民共和国增值税法》第二十四条第六项规定：残疾人个人提供的服务，免征增值税。
40. 进口货物纳税义务发生时间
发布日期：2025-12-31
《中华人民共和国增值税法》第二十八条第三项规定：为货物报关进口的当日。
41. 自然人销售或出租不动产的纳税地点
发布日期：2025-12-31
依据《中华人民共和国增值税法》第二十九条第三项：应向不动产所在地主管税务机关申报纳税。
42. 不得抵扣非应税交易的界定
发布日期：2025-12-31
《实施条例》第二十二条规定：同时满足两项条件——（一）发生增值税法第三至五条以外的经营活动并取得经济利益；（二）不属于增值税法第六条规定情形。
43–44. 增值税征税范围及货物定义
发布日期：2025-12-31
《中华人民共和国增值税法》第三条规定：在境内销售货物、服务、无形资产、不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。 《实施条例》第二条明确：“货物”包括有形动产、电力、热力、气体等。
45–46. 自然人与“个人”的法律定义
发布日期：2025-12-31
《实施条例》第七条规定：自然人属于小规模纳税人；非企业单位如不经常发生应税交易且主业非应税范围，可选择按小规模纳税人纳税。第三条明确：“个人”包括个体工商户和自然人。
47–50. 境内发生应税交易的判定标准
发布日期：2025-12-31
依据《中华人民共和国增值税法》第四条： （一）销售货物：起运地或所在地在境内； （二）销售/租赁不动产、转让自然资源使用权：不动产或资源所在地在境内； （三）销售金融商品：金融商品在境内发行，或销售方为境内单位或个人； （四）销售服务、无形资产：在境内消费，或销售方为境内单位或个人。 《实施条例》第四条进一步明确“境内消费”含义。
51. 增值税视同应税交易情形
发布日期：2025-12-31
《中华人民共和国增值税法》第五条规定： （一）单位/个体户将自产或委托加工货物用于集体福利或个人消费； （二）无偿转让货物； （三）无偿转让无形资产、不动产或金融商品。
52. 小规模纳税人定义
发布日期：2025-12-31
《中华人民共和国增值税法》第九条规定：年应征增值税销售额未超过500万元的纳税人。会计核算健全的小规模纳税人，可申请登记为一般纳税人，按一般计税方法缴税。
53. 多项应税交易涉及不同税率/征收率的处理
发布日期：2025-12-31
《中华人民共和国增值税法》第十二条规定：应当分别核算；未分别核算的，从高适用税率。
54. 进口货物的纳税地点
发布日期：2025-12-31
《中华人民共和国增值税法》第二十九条第四项规定：按照海关规定的地点申报纳税。
55. 境外单位向自然人出租境内不动产的申报方式
发布日期：2025-12-31
《实施条例》第三十五条规定：有境内代理人的，由境内代理人申报缴税。
56–58. 销项税额、进项税额、增值税扣税凭证定义
发布日期：2025-12-31
• 销项税额：销售额×法定税率（《增值税法》第十六条）； • 进项税额：购进货物、服务、无形资产、不动产支付或负担的增值税额（《增值税法》第十六条）； • 增值税扣税凭证：包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证、农产品收购发票、农产品销售发票及其他具有抵扣功能的凭证（《实施条例》第十一条）。
59. 可抵扣进项税额的具体范围
发布日期：2025-12-31
《实施条例》第十二条规定，包括： （一）增值税专用发票列明税额； （二）海关缴款书列明税额； （三）境外购进服务/无形资产/境内不动产取得的完税凭证列明税额； （四）购进农产品时，按收购发票或销售发票计算的税额（另有规定除外）； （五）其他合法扣税凭证列明或包含的税额。
60. 增值税销售额定义及不包含项目
发布日期：2025-12-31
《中华人民共和国增值税法》第十七条规定：销售额为与应税交易相关的全部价款（含货币及非货币形式经济利益），不包括销项税额和简易计税应纳税额。 《实施条例》第十五条规定：不包括代收的政府性基金、行政事业性收费、车辆购置税、车船税，以及以委托方名义代收的款项。
61. 学校学历教育服务是否免税
发布日期：2025-12-31
《中华人民共和国增值税法》第二十四条第八项规定：学校提供的学历教育服务免征增值税。《实施条例》第三十条明确：“学校”包括提供学历教育的机构、技工学校、高级技工学校、技师学院。
62. 一般纳税人能否转为小规模纳税人
发布日期：2025-12-31
《实施条例》第三十六条规定：登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
63. 交际应酬消费对应的进项税额能否抵扣
发布日期：2025-12-31
《实施条例》第二十条明确：交际应酬消费属于增值税法所称“个人消费”，相应进项税额不得抵扣。
64. 含税销售额换算公式
发布日期：2025-12-31
《实施条例》第十六条规定： • 一般计税：销售额＝含税销售额÷（1＋税率）； • 简易计税：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）。
65. 视同应税交易及非货币形式销售额的确定
发布日期：2025-12-31
《中华人民共和国增值税法》第十九条规定：应按市场价格确定销售额。
66–68, 71. 国际运输、航天运输、对外修理修配服务适用税率
发布日期：2025-12-31
《实施条例》第九条第三项统一规定：税率为零。
69. 留抵税额处理方式
发布日期：2025-12-31
《中华人民共和国增值税法》第二十一条规定：当期进项税额大于销项税额部分，纳税人可按规定结转下期抵扣或申请退还。
70. 自然人销售自己使用过的物品是否免税
发布日期：2025-12-31
《中华人民共和国增值税法》第二十四条第三项规定：免征增值税。
72. 不得抵扣进项税额的具体情形
发布日期：2025-12-31
《中华人民共和国增值税法》第二十二条规定，不得抵扣情形包括： （一）简易计税项目； （二）免税项目； （三）非正常损失项目； （四）用于集体福利或个人消费的购进项目； （五）直接用于餐饮、居民日常、娱乐服务的购进项目； （六）国务院规定其他情形。 《实施条例》第十九至二十二条对“非正常损失”“交际应酬”“贷款服务利息”等作出细化说明。
73–75, 79–80. 免税机构与服务范围
发布日期：2025-12-31
托儿所、幼儿园、养老机构、残疾人服务机构提供的育养服务，婚姻介绍、殡葬服务，以及医疗机构提供的医疗服务、学校学历教育服务、学生勤工俭学服务等，均属《增值税法》第二十四条明确的免税项目。《实施条例》第二十六至三十一、七十九至八十八条对各项免税主体及范围作出解释性界定。
74. 不具有合理商业目的的税收安排
发布日期：2025-12-31
《实施条例》第五十三条规定：税务机关可依照《税收征管法》予以调整。
76. 贷款服务利息及相关费用进项税额抵扣政策
发布日期：2025-12-31
《实施条例》第二十一条规定：购进贷款服务的利息支出，及与之直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等，其进项税额暂不得抵扣。
77. 放弃享受增值税优惠的限制
发布日期：2025-12-31
《中华人民共和国增值税法》第二十七条规定：纳税人可放弃优惠，但三十六个月内不得重新享受（小规模纳税人除外）。
78, 81. 非正常损失与兼营不得划分进项税额的处理
发布日期：2025-12-31
非正常损失项目对应的进项税额不得抵扣（《增值税法》第二十二条第三项）；《实施条例》第二十三条明确：兼营简易计税、免税、不得抵扣非应税交易且无法划分进项税额的，应按销售额或收入占比逐期计算不得抵扣额，并于次年1月纳税申报期内进行全年清算。
82–84, 87, 89. 医疗、教育、农业、托幼、养老等领域免税政策
发布日期：2025-12-31
均属《增值税法》第二十四条及《实施条例》对应条款明确的免税范围，详见前述第61、73、75、80、87、89条综述。
85. 按次纳税的申报时限
发布日期：2025-12-31
《实施条例》第四十四条规定：销售额达起征点的，应自纳税义务发生之日起至次年6月30日前申报纳税。
86. 外币结算销售额的汇率选择
发布日期：2025-12-31
《实施条例》第十七条规定：可选择销售额发生当日或当月1日的人民币汇率中间价；选定后12个月内不得变更。
88. 增值税税率结构
发布日期：2025-12-31
《中华人民共和国增值税法》第十条规定： • 13%：销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务、进口货物（特定例外除外）； • 9%：交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，以及特定农产品、生活资料等； • 6%：销售服务、无形资产（例外除外）； • 零税率：出口货物；跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产；符合条件的国际运输、航天运输、对外修理修配服务等。
90. “在境内发生应税交易”的完整判定框架
发布日期：2025-12-31
涵盖货物、不动产、金融商品、服务及无形资产四类标的，结合地域要素（起运地、所在地、发行地、消费地）与主体要素（境内销售方）双重标准，详见第47–50、90条综合整理。
91–93. 分税率适用范围总结
发布日期：2025-12-31
• 13%税率：货物、加工修理修配、有形动产租赁、进口（通用）； • 9%税率：交通运输、建筑、不动产租赁、销售不动产、特定农产品及生活必需品； • 6%税率：现代服务、生活服务、信息技术、文化体育、鉴证咨询等大部分服务及无形资产。
94. 以委托方名义代收款项是否缴纳增值税
发布日期：2025-12-31
《实施条例》第十五条第四项规定：不计入销售额，不缴纳增值税。
95. 境外单位/个人在境内发生应税交易的申报方式与税率
发布日期：2025-12-31
《中华人民共和国增值税法》第十五条规定：以购买方为扣缴义务人；委托境内代理人申报的除外。扣缴税额按销售额乘以适用税率计算。
96–99. 小规模纳税人标准及定义重申
发布日期：2026-01-01
《中华人民共和国增值税法》第九条规定：年应征增值税销售额未超过500万元的纳税人即为小规模纳税人。自然人属于小规模纳税人；符合条件的非企业单位可选择适用。
