开年第一课：向境外付佣金，到底该如何缴税？
文 / 思迈特国际税咨询 转让定价人 张学斌 2026年1月7日于北京至哈尔滨高铁上
（本文仅供专业交流，不构成法律意见）
2026年1月6日，上海税务官微发布关于“对外支付佣金”的政策解答。虽表述简明，但引发大量财务人员关注与讨论。
典型场景：境内企业委托境外中介提供服务，服务实际发生于境内。上海税务明确：增值税与企业所得税均需依法代扣代缴。
《中华人民共和国增值税法》自2026年1月1日起正式施行，标志着跨境服务税收管理进入新阶段。本文聚焦实操要点，重点厘清增值税处理规则，并简要说明企业所得税关键事项。
一、增值税：新法下的纳税义务与操作要点
1. 征税逻辑：境内消费即征税
《增值税法》确立核心原则——服务在境内消费，购买方即为法定扣缴义务人。 适用情形包括但不限于：为境内业务发生的佣金、中介费等现代服务。 除非服务完全在境外现场消费（如境外当地导游服务），否则不豁免中国增值税义务。 现代服务类佣金适用代扣代缴增值税税率为6%；具体税率应依服务实质判定。
2. 重要更新：无需缴纳三项附加税费
根据《城市维护建设税法》（2021年9月1日起施行）： 境外单位或个人向境内销售劳务、服务、无形资产所代扣代缴的增值税，不作为城建税、教育费附加及地方教育附加的计税依据。 即：仅代扣6%增值税，无需叠加计算附加税费。此前惯用的6.72%综合税率已失效。
3. 完税凭证与进项抵扣
境内一般纳税人取得税务机关出具的税收完税证明后，该6%代扣税款可作为进项税额抵扣销项税额，实现税收中性。 关键风险点在于合同约定：若未明确税负承担方式（如采用“Net of Tax”条款），企业可能被动承担税款。此时虽可抵扣增值税，但该笔代垫税款能否在企业所得税前扣除，易引发争议。
二、企业所得税：两大核心判断标准
1. 劳务发生地原则
服务完全在境内发生，即属于“来源于中国境内的所得”，无论境外机构是否派人来华，均须就该所得缴纳企业所得税。
2. 核定征收与扣缴义务
境外机构在中国未设机构场所，或虽设机构但所得与其无实际联系的，由支付方履行代扣代缴义务。 对无法准确核算应纳税所得额的情形，税务机关可核定征收。 劳务类服务的应税所得率通常为15%–30%，由主管税务机关依行业特点核定。 示例：支付佣金100万元，按20%核定应税所得率，则应纳税所得额为20万元，按25%税率计算，应代扣代缴企业所得税5万元。
税收协定适用提示
若对方所在国与中国签署税收协定，且未构成常设机构（PE），可申请享受协定待遇，但须注意： - 各协定对“劳务所得”规定不同，部分含“劳务型常设机构”条款（如境内提供劳务超一定天数即构成PE）； - 即使不构成PE，仍需符合协定中“营业利润”条款的具体要求； - 税务机关对协定待遇实施实质性审核，壳公司或缺乏经济实质的主体难以获批。 建议事前开展尽职调查，审慎评估申请可行性。
三、实务操作建议
1. 合同条款必须清晰明确
避免模糊表述（如仅写“实付100万元”），应在合同中明确： - 服务费金额（不含税）； - 增值税及企业所得税由哪方承担； - 扣缴义务履行方式及完税凭证交付责任。 推荐条款示例：“本合同项下服务费为100万元（不含税），因中国税法规定由买方代扣代缴的增值税及企业所得税，由买方从支付款项中扣除并缴入国库，扣税后净额支付卖方；买方应向卖方提供完税凭证复印件。”
2. 证据链须完整闭环
除合同外，应同步留存以下材料佐证服务发生于境内： - 合同及附件； - 服务成果交付记录； - 双方往来
邮件、会议纪要等过程性文件； - 支付凭证； - 若涉及人员入境，还应保留签证、行程单、差旅报销等资料。
3. 关注新政衔接与系统操作
- 支付前建议通过电子税务局进行预申报测试，校验系统自动计算结果； - 熟悉新版扣缴申报流程，多地已实行线上申报； - 妥善保存电子完税凭证，作为增值税进项抵扣的关键依据。
4. 开展纳税风险评估
对金额较大、模式复杂或涉及新型服务的
跨境支付，建议： - 提前开展纳税规划，评估优化空间； - 慎重研判税收协定适用条件； - 必要时聘请专业国际税顾问支持。
四、总结要点
- 增值税：现代服务类佣金通常适用6%代扣税率，不加征城建税及两项附加；完税凭证可作进项抵扣。 - 企业所得税：属境内所得，由支付方代扣代缴；核定征收下，应税所得率一般为15%–30%，适用25%税率；协定待遇须满足实质性要求，审核趋严。 - 跨境税务管理重在“前置防控”：合同设计、证据留存、系统适配与专业支持缺一不可。
