OECD开年大招：支柱二“并行方案”到底减负了谁？
文 / 思迈特国际税咨询 转让定价人 张学斌
2026年1月7日于北京至哈尔滨高铁上
（本文仅供专业交流，不构成任何法律意见）
元旦假期刚过，OECD于1月5日发布支柱二“并行一揽子方案”（Side-by-Side Package），为全球跨国企业及财税专业人士带来关键政策信号。该方案共88页，核心目标是在维持全球最低税（GloBE）原则前提下，缓解初期合规压力，回应各国税制差异与现实落地挑战。
一、“并行”本质是技术性妥协
方案围绕5项安全港机制展开：
- 简化有效税率（ETR）安全港
- 过渡国别报告（CbCR）安全港延期
- 基于实质的税收激励（SBTI）安全港
- 并行（SbS）安全港
- 最终母公司（UPE）安全港
“并行”并非规则替代，而是承认GloBE与美国GILTI、各国研发优惠等现行制度存在系统性冲突，故以临时性协调机制降低合规崩溃风险。
二、简化ETR安全港：名义简易，实则精密
该机制占全文约50页，核心逻辑明确：若集团在某辖区的“简化有效税率”≥15%，则该辖区补足税为零；计算公式为“简化税额 ÷ 简化所得”。但“简化”含多重限定：
- 数据适配性要求高：虽允许使用合并财务报表数据，但在已实施合格国内最低税（QDMTT）辖区（如香港、卢森堡、波兰），须按当地会计准则进行复杂衔接调整；
- 强制剔除项目：股息收入、股权法核算损益、特定行业特殊处理项均需按指引排除；
- 五年选择机制：对不对称外币汇兑损益及养老金支出，可选择适用“五年不变”的简化处理，但一旦选定不可撤销——需谨慎开展跨周期税负测算；
- 递延所得税限制：以账面所得税费用为基础（含递延所得税），但受GloBE转回规则约束的递延所得税负债（DTL）不得计入；
- 生效时间：普遍适用于2026财年末起；若辖区已设QDMTT安全港或仅有该辖区征税权，最早可自2025财年末启用。
三、SBTI安全港：为实质经营留出政策空间
针对企业最关切的研发、高新等税收激励是否被“全额抵消”，SBTI安全港提供明确路径：若激励被认定为“合格税收激励”（QTI），其对应补足税额视为零。
QTI认定标准严格：
- 必须具有普遍适用性；
- 必须与企业在当地实际发生的资本性支出、固定资产投入、雇员数量等实质性活动直接挂钩。
这意味着纯税率优惠型“避税港”政策不再适用，但真正开展研发制造、形成实体产能的企业可切实受益。该机制自2026年1月1日起生效。
四、SbS安全港：美国成为唯一获认可的“并行辖区”
并行（SbS）安全港规定：若跨国集团最终母公司（UPE）位于“合格并行辖区”，则可暂免适用收入纳入规则（IIR）和低税利润/支付规则（UTPR）。
目前OECD明确认定的合格辖区仅美国一家。其前提条件包括：
- 本国名义税率不低于20%；
- 具备经OECD认可的全球征税制度（即GILTI体系）。
此举实质是对美国GILTI制度的国际背书——只要在美国足额纳税，即可避免在其他国家被重复补税。对中国企业而言，若海外架构中含美国平台或UPE注册于美国，须重点评估该机制带来的合规成本节约潜力。
五、专业建议：三大关键行动点
- 数据颗粒度决定成败：支柱二合规高度依赖ERP系统底层数据精度与标准化能力。老旧系统难以支撑简化ETR所需的数据溯源、分类及底稿生成，亟需前置升级；
- 慎用“五年选择”：财务团队应在充分模拟未来3–5年盈利、汇率及养老金变动基础上决策，避免短期便利引发长期补税风险；
- 关注国内法转化动态：OECD指引不具法律效力，各国立法进度与本地化细则（如QDMTT实施细则、SBTI认定清单）才是实操依据，需同步跟踪目标市场的修法动向。
六、结语：缓冲期有限，尽调须提速
支柱二已进入实质性落地阶段。“并行方案”不是延迟，而是提升专业门槛的加速器——它融合会计计量、税法规则、转让定价与地缘政策逻辑。对中国出海企业而言，当前首要任务是立即启动全球业务架构与税务安排的全面体检，聚焦安全港适用性评估、数据治理短板诊断及国别合规路线图制定。