EXW模式下出口退税难点解析
在海关无纸化通关改革背景下，不少出口企业采用EXW（工厂交货）贸易方式。该术语指卖方在其所在地或其他指定地点（如工厂、车间或仓库）将货物交由买方处置即完成交货，不承担装货义务，亦无需办理出口清关手续，因此被视为卖方责任与风险最小的成交方式。部分企业出于降低运营风险与成本考量选择EXW，也有因境外客户明确要求所致。但实践中，EXW模式常导致出口退税申报困难，主要原因如下：
一、国内运输单据获取困难
EXW模式下，买方负责货物自卖方工厂至最终目的地的全程运输，含境内段运输。卖方作为退税申请人通常无法直接取得境内运输发票、码头杂费发票等关键单证，而此类单据是税务机关审核退税的核心依据。缺乏合规运输凭证，易致退税申请被驳回 [2] 。
二、报关主体与退税主体分离，存在合规风险
EXW模式中，报关多由买方或其代理操作，卖方往往并非报关单上的发货人。根据税务规定，申请出口退税的企业须为报关单所列发货人，并独立完成退税备案手续。若报关主体与退税申请人不一致，将直接影响退税资格认定 [3] 。
三、费用承担与单证缺失并存
境内段运费、报关费等由买方承担，相关发票亦开具给买方，卖方难以获取。此外，委托报关协议、代理报关服务费发票等亦因权责归属问题难以取得，导致退税单证备案不完整，影响税务审核通过率 [4] 。
四、海关新申报规范与税务申报要求存在差异，核查风险上升
“海关单一窗口”于2025年7月系统升级后，依据《中华人民共和国海关进出口货物报关单填制规范》及《中华人民共和国关税法》，明确要求EXW出口项下，境内工厂至中国输出地点装载前发生的运输、保险及相关费用，须在出口报关单“杂费栏”如实填报。海关同步强调：出口货物计税价格＝成交价格（含国内运输费＋与运输相关的费用＋国内保险费）。未按此填报的，将影响通关；已通关但填报不实者，可能被认定为“影响海关统计价格”，面临核查甚至行政处罚 [5] 。
税务申报要点说明
（1）收入确认与FOB换算风险
FOB与EXW换算公式为：FOB＝EXW＋国内段运费＋国内段保费＋清关费用。若报关单以EXW申报，而退税以FOB为基础计算，则需将本由买方承担的境内费用计入出口收入，易造成虚增收入及超额退税风险。中国电子口岸数据显示：EXW模式下，统计美元价＝报关单EXW价格＋境内杂费；故企业确认出口收入时应单独列示“运杂费”。部分税务机关在审核中会要求企业提供对应运杂费发票，否则不予认可 [6] 。
（2）单证备案要求趋严
税务机关对EXW模式退税业务保持高度关注，重点核查单证真实性、完整性及业务逻辑一致性。由于买方掌握提单、运输发票及报关资料，卖方难以取得全套单证；且按贸易术语定义，清关手续由买方安排，委托报关协议及服务费发票亦无法获取。根据2022年5月1日起施行的规定，已申报退税的企业必须提供委托报关协议和委托报关服务发票，缺一不可，否则将不予退税 [7] 。
应对建议
EXW模式下的退税难点，集中体现于责任边界模糊、单证获取受限及税务与海关监管口径差异。企业若确需采用EXW出口，应提前与买方书面约定单证提供义务；条件允许时，建议优先选用FOB等更利于退税操作的成交方式，以降低合规与税务风险 [8] 。
