《中华人民共和国增值税法》及实施条例正式施行
2026年1月1日，《中华人民共和国增值税法》及其实施条例正式施行，标志着我国第一大税种迈入法治化新阶段。本文汇总国家税务总局12366纳税服务平台发布的99个实务问答，聚焦纳税人普遍关注的核心政策要点，为快速掌握新规、精准落实合规要求提供清晰指引。
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99个高频实务问答精要
一、计税方法与税额处理
1. 一般计税方法下销售折让、中止或退回的税额如何处理？
根据《增值税法实施条例》第十三条：因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税税额，应从当期销项税额中扣减；收回的增值税税额，应从当期进项税额中扣减
[16]
。
14. 简易计税方法下销售折让、中止或退回的销售额如何处理？
根据《增值税法实施条例》第十四条：退还给购买方的销售额，应从当期销售额中扣减；扣减后仍多缴税款的，可结转抵减或申请退还
[14]
。
18. 已抵扣进项税额的购进货物或服务发生不得抵扣情形，如何处理？
根据《增值税法实施条例》第二十四条：应将对应进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定对应税额的，按当期实际成本计算应扣减额
[18]
。
69. 当期进项税额大于销项税额的部分如何处理？
根据《增值税法》第二十一条：纳税人可选择结转下期继续抵扣，或按规定申请退还
[69]
。
二、跨境业务与零税率适用
3. 向境外单位销售完全在境外消费的研发服务，适用什么税率？
适用零税率。依据《增值税法实施条例》第九条第一项
[3]
。
8. 向境外单位销售完全在境外消费的设计服务，适用什么税率？
适用零税率。依据《增值税法实施条例》第九条第一项
[8]
。
11. 向境外单位销售完全在境外消费的广播影视制作和发行服务，适用什么税率？
适用零税率。依据《增值税法实施条例》第九条第一项
[11]
。
12. 向境外单位销售完全在境外消费的信息系统服务，适用什么税率？
适用零税率。依据《增值税法实施条例》第九条第一项
[12]
。
15. 向境外单位销售离岸服务外包业务，适用什么税率？
适用零税率。依据《增值税法实施条例》第九条第一项
[15]
。
22. 向境外单位转让完全在境外使用的技术，适用什么税率？
适用零税率。依据《增值税法实施条例》第九条第二项
[22]
。
32. 向境外单位销售完全在境外消费的软件服务，适用什么税率？
适用零税率。依据《增值税法实施条例》第九条第一项
[32]
。
37. 境内单位或个人跨境销售哪些服务和无形资产适用零税率？
包括：向境外单位销售的完全在境外消费的研发、设计、软件、信息系统等九大类服务；向境外单位转让的完全在境外使用的技术；国际运输、航天运输、对外修理修配服务
[37]
。
38. 向境外单位销售完全在境外消费的合同能源管理服务，适用什么税率？
适用零税率。依据《增值税法实施条例》第九条第一项
[38]
。
66. 跨境销售国际运输服务，适用什么税率？
适用零税率。依据《增值税法实施条例》第九条第三项
[66]
。
68. 跨境销售航天运输服务，适用什么税率？
适用零税率。依据《增值税法实施条例》第九条第三项
[68]
。
71. 跨境销售对外修理修配服务，适用什么税率？
适用零税率。依据《增值税法实施条例》第九条第三项
[71]
。
三、纳税义务发生时间与地点
4. 视同应税交易的纳税义务发生时间如何确认？
完成视同应税交易的当日，即货物发出、金融商品所有权转移、无形资产或不动产转让完成之日
[4]
。
6. 增值税纳税义务发生时间如何规定？
（一）收讫销售款项或取得索取凭据的当日；先开具发票的，为开票当日；（二）视同应税交易的完成当日；（三）进口货物报关进口当日
[6]
。
40. 进口货物的纳税义务发生时间如何确认？
为货物报关进口的当日
[40]
。
7. 增值税纳税地点如何规定？
有固定场所者向机构所在地申报；无固定场所者向应税交易发生地申报；自然人销售或出租不动产、提供建筑服务，向不动产所在地或服务发生地申报；进口货物按海关规定地点申报；扣缴义务人向其机构所在地申报
[7]
。
9. 增值税扣缴义务的纳税地点如何规定？
扣缴义务人应向其机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳；机构或居住地在境外的，向应税交易发生地主管税务机关申报
[9]
。
10. 无固定生产经营场所的纳税人向哪里申报缴纳增值税？
应向其应税交易发生地主管税务机关申报；未申报的，由其机构所在地或居住地税务机关补征
[10]
。
19. 自然人提供建筑服务的纳税地点是哪里？
向建筑服务发生地主管税务机关申报
[19]
。
41. 自然人销售或者出租不动产的纳税地点是哪里？
向不动产所在地主管税务机关申报
[41]
。
54. 进口货物的增值税纳税地点如何规定？
按海关规定的地点申报纳税
[54]
。
四、纳税人身份与登记管理
45. 自然人是否按照小规模纳税人纳税？
是。自然人属于小规模纳税人；不经常发生应税交易且主要业务不属于应税范围的非企业单位，可选择按小规模纳税人纳税
[45]
。
46. 增值税法所称的“个人”包括什么？
包括个体工商户和自然人
[46]
。
52. 什么是小规模纳税人？
指年应征增值税销售额未超过500万元的纳税人；自然人直接归类为小规模纳税人
[52][98][99]
。
62. 纳税人登记为一般纳税人后还可以转为小规模纳税人吗？
不可以。一经登记为一般纳税人，不得转回
[62]
。
67. 何种情况需要办理增值税一般纳税人登记？
单位或个体工商户年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应办理登记，并自当期起按一般计税方法计税；符合条件的小规模纳税人可自愿登记
[67]
。
五、免税政策与适用范围
30. 增值税法规定的免税古旧图书是指什么？
指向社会收购的古书和旧书
[30]
。
31. 免税门票收入是指什么？
指第一道门票收入
[31]
。
39. 残疾人个人提供的服务是否免征增值税？
是。残疾人个人提供的服务免征增值税
[39]
。
61. 学校提供的学历教育服务是否免征增值税？
是。学校（含技工院校）提供的学历教育服务免征增值税
[61]
。
73. 残疾人服务机构提供的服务是否免征增值税？
是。符合条件的残疾人服务机构提供的育养服务免征增值税
[73]
。
75. 养老机构提供的服务是否免征增值税？
是。为老年人提供集中住宿和照料护理服务的各类养老机构，其育养服务免征增值税
[75]
。
77. 纳税人能否放弃享受增值税优惠？
可以，但放弃后三十六个月内不得再享受该项优惠（小规模纳税人除外）
[77]
。
80. 增值税法中规定的免税项目包括什么？
涵盖农业生产者自产农产品、医疗机构医疗服务、古旧图书与自然人销售自用物品、托幼养老及残疾人服务机构育养服务、学校学历教育、文化场馆门票收入等九类
[80]
。
82. 医疗服务是否免征增值税？
是。具有执业资格的医疗机构（不含营利性美容医疗机构）提供的医疗服务免征增值税
[82]
。
84. 学生勤工俭学提供的服务是否免征增值税？
是。与学校学历教育服务一并享受免税政策
[84]
。
87. 托儿所、幼儿园提供的育养服务是否免征增值税？
是。依规设立并符合收费标准的保育费、保育教育费收入免征增值税
[87]
。
89. 农业生产者销售的自产农产品是否免征增值税？
是。初级农产品销售免征增值税
[89]
。
六、税率与征收率适用
88. 增值税税率是多少？
— 销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁、进口货物：13%；
— 交通运输、邮政、建筑、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权及部分生活必需品：9%；
— 销售服务、无形资产（不含上述）：6%；
— 出口货物及跨境销售国务院规定范围内服务、无形资产：零税率
[88]
。
91. 适用6%增值税税率的包括哪些？
除适用13%、9%、零税率外的大部分现代服务、生活服务及无形资产销售
[91]
。
93. 适用9%增值税税率的包括哪些？
交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务；销售不动产；转让土地使用权；以及农产品、自来水、图书、饲料等特定货物
[93]
。
96. 适用13%增值税税率的包括哪些？
销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务、进口货物（除非另有规定）
[96]
。
七、进项税额抵扣规则
63. 纳税人的交际应酬消费能否抵扣进项税额？
不能。交际应酬消费属于增值税法所称“个人消费”，对应进项税额不得抵扣
[63]
。
72. 哪些进项税额不得从销项税额中抵扣？
包括：简易计税项目、免税项目、非正常损失项目、集体福利或个人消费对应的进项税额；餐饮、居民日常及娱乐服务进项税额；贷款服务利息及相关费用支出；不得抵扣非应税交易对应的进项税额
[72]
。
76. 购进贷款服务的利息支出能否抵扣？
暂不得抵扣。包括与该贷款服务直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等
[76]
。
78. 非正常损失项目对应的进项税额能否抵扣？
不能。非正常损失包括管理不善导致的被盗、丢失、霉烂变质，以及违法被没收、销毁、拆除等情形
[78]
。
79. 什么是非正常损失？
指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，或因违反法律法规造成货物、不动产被依法没收、销毁、拆除等情形
[79]
。
81. 一般纳税人无法划分不得抵扣进项税额，应如何处理？
应按销售额或收入占比逐期计算当期不得抵扣进项税额，并于次年1月申报期内进行全年汇总清算
[81]
。
八、其他关键实务问题
13. 涉及两个以上税率、征收率的一项应税交易，适用条件是什么？
须同时满足：（一）包含两个以上涉及不同税率、征收率的业务；（二）业务间具有明显主附关系，主要业务体现交易实质与目的
[13]
。
49. 服务和无形资产在境内消费是指哪些情形？
（一）境外单位或个人向境内单位或个人销售服务、无形资产（境外现场消费除外）；（二）与境内货物、不动产、自然资源直接相关
[49]
。
50. 销售或租赁不动产如何确认是否属于境内应税交易？
不动产所在地在境内即属境内应税交易
[50]
。
51. 增值税视同应税交易包括哪些情形？
（一）将自产或委托加工货物用于集体福利或个人消费；（二）无偿转让货物；（三）无偿转让无形资产、不动产或金融商品
[51]
。
53. 纳税人发生两项以上涉及不同税率、征收率的应税交易应如何适用？
应分别核算；未分别核算的，从高适用税率
[53]
。
55. 境外单位或个人向自然人出租境内不动产如何申报缴纳增值税？
有境内代理人的，由代理人申报缴税
[55]
。
56. 什么是销项税额？
指纳税人发生应税交易，按销售额乘以适用税率计算的增值税税额
[56]
。
57. 增值税扣税凭证包括哪些？
包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证、农产品收购发票、农产品销售发票及其他具备抵扣功能的凭证
[57]
。
58. 什么是进项税额？
指纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产所支付或负担的增值税税额
[58]
。
59. 凭扣税凭证抵扣的进项税额包括哪些？
包括：专票列明税额、海关缴款书列明税额、境外购进取得的完税凭证税额、农产品收购或销售发票计算税额、其他扣税凭证列明税额
[59]
。
60. 增值税销售额的定义是什么？
指纳税人发生应税交易取得的全部价款（含货币及非货币形式经济利益），不包括销项税额、应纳税额及代收政府性基金、车辆购置税、车船税、行政事业性收费等
[60]
。
64. 采用合并定价方式的销售额如何计算？
一般计税：含税销售额 ÷ (1 + 税率)；简易计税：含税销售额 ÷ (1 + 征收率)
[64]
。
65. 视同应税交易及非货币形式销售额如何确定？
应按市场价格确定销售额
[65]
。
83. 销售货物如何确定是否属于境内应税交易？
货物起运地或所在地在境内即属境内应税交易
[83]
。
85. 按次纳税的纳税人何时申报缴纳增值税？
销售额达起征点的，应自纳税义务发生之日起至次年6月30日前申报
[85]
。
86. 以人民币以外货币结算销售额的，应如何选择折算汇率？
可选择销售额发生当日或当月1日的人民币汇率中间价；选定后12个月内不得变更
[86]
。
90. 在境内发生应税交易是指哪些情形？
（一）货物起运地或所在地在境内；（二）不动产、自然资源所在地在境内；（三）金融商品在境内发行或销售方为境内单位或个人；（四）服务、无形资产在境内消费或销售方为境内单位或个人
[90]
。
92. 发生一项涉及多个税率、征收率的应税交易，如何适用？
按应税交易的主要业务适用税率或征收率
[92]
。
94. 以委托方名义开具发票代收的款项是否需缴纳增值税？
不计入销售额，不征增值税
[94]
。
95. 境外单位和个人在境内发生应税交易如何申报？税率多少？
以购买方为扣缴义务人；扣缴义务人按销售额乘以适用税率计算应扣缴税额
[95]
。
97. 销售额明显偏低或偏高且无正当理由的，税务机关如何核定？
依次按：同类货物/服务近期平均价格、其他纳税人同类平均价格、组成计税价格（成本×（1+10%成本利润率）+消费税）核定
[97]
。
