政策解读 | 年底了！上海外服专家解读年终奖计税方式，教你如何避免“陷阱”！

年关将近，又到了大多数企业发放年终奖的时节，对于广大以工资薪金所得为主要收入来源的上班族来说，年终奖在全年收入中占了可观的比例。因此，在预扣预缴阶段，准确地计算并申报其个人所得税是非常关键的。上海外服专家为你解读年终奖计税方式，教你如何避免“陷阱”↓↓↓

什么是全年一次性奖金

根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发【2009】5号）的规定：全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

居民纳税人全年一次性奖金的政策规定

《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定：

一、关于全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励的政策

（一）居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

（二）中央企业负责人取得年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励，符合《国家税务总局关于中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税问题的通知》（国税发〔2007〕118号）规定的，在2021年12月31日前，参照本通知第一条第（一）项执行；2022年1月1日之后的政策另行明确。

▼按月换算后的综合所得税率表

适用居民纳税人的全年一次性奖金的计税方法

根据上述文件，在2021年12月31日前的过渡期内，全年一次性奖金有两种计税方法的选择：

1）单独计税：将年终奖单独作为一个项目计算纳税，不并入当年综合所得。

以应纳税收入除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

注意：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

这里的“12”并不要求工作满12个月，只是一个算法上的数字，即便当年工作不满12个月，也可以套用公式除以12来计算。

 

2）并入当年综合所得：按照综合所得税率表确定适用税率和速算扣除数。

▼个人所得税税率表一 （综合所得适用）

让我们看一下对于同样数额的全年一次性奖金，在两种计税方式下的区别：

 

假设员工周先生是居民个人，2020年每月收入12,000元（已扣除个人三险一金），专项附加扣除3,000元。全年一次性奖金100,000元。不考虑其他综合所得。

 

由此我们可以看出，使用单独计税方式对于周先生的情形而言可以节省610元的税款。选择不同的计算方式对于不同收入水平的员工的纳税影响是不同的。

 

居民纳税人全年一次性奖金算法的“陷阱”：

奖金越高≠税后奖金越高

众所周知，年终奖的发放存在“陷阱”：奖金越高并不意味着税后奖金也越高。由于全年一次性奖金单独计算方法的特殊性，在实务中，存在着“相邻税率间多发一元钱，员工反而多缴不少税”的问题。

根据如上表格我们会发现第一列数字就是存在着“陷阱”的无效区间。如全年一次性奖金金额在36,000 – 38,566.67之间的无效区间中，税前奖金收入不论是36,000元还是38,566.67元，税后收入都是一样的。

非居民纳税人奖金的政策规定

 

关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告（财政部税务总局公告2019年第35号）：

• 关于数月奖金以及股权激励所得来源地的规定

无住所个人取得的数月奖金或者股权激励所得按照本条第（一）项规定确定所得来源地的，无住所个人在境内履职或者执行职务时收到的数月奖金或者股权激励所得，归属于境外工作期间的部分，为来源于境外的工资薪金所得；无住所个人停止在境内履约或者执行职务离境后收到的数月奖金或者股权激励所得，对属于境内工作期间的部分，为来源于境内的工资薪金所得。具体计算方法为：数月奖金或者股权激励乘以数月奖金或者股权激励所属工作期间境内工作天数与所属工作期间公历天数之比。

无住所个人一个月内取得的境内外数月奖金或者股权激励包含归属于不同期间的多笔所得的，应当先分别按照本公告规定计算不同归属期间来源于境内的所得，然后再加总计算当月来源于境内的数月奖金或者股权激励收入额。

本公告所称数月奖金是指一次取得归属于数月的奖金、年终加薪、分红等工资薪金所得，不包括每月固定发放的奖金及一次性发放的数月工资。

• 关于非居民个人税款计算的规定

非居民个人一个月内取得数月奖金，单独按照本公告第二条规定计算当月收入额，不与当月其他工资薪金合并，按6个月分摊计税，不减除费用，适用月度税率表计算应纳税额，在一个公历年度内，对每一个非居民个人，该计税办法只允许适用一次。计算公式如下：

当月数月奖金应纳税额=[（数月奖金收入额÷6）×适用税率－速算扣除数]×6

 

其他需要注意的问题

 

01

根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发【2009】5号）的规定：雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

02

对扣缴义务人在预扣预缴阶段已按全年一次性奖金政策单独计税的，居民纳税人可在汇算清缴时重新选择是否适用全年一次性奖金政策，反之不可。

本文作者

顾恒 Karen Gu

上海外服财税咨询有限公司咨询中心总监，在全球人才派遣、个税合规和风险控制、薪酬涉税规划等相关的咨询领域拥有超过16年的专业服务经验，时刻关注新个税法改革后的热点问题。