“六年规则”最后一年，外籍员工会产生全球所得的纳税义务吗？

自2019年新个人所得税法实施以来，不知不觉今年已经到了“六年规则”的最后一年了。您了解“六年规则”吗？外籍员工会面临全球所得的纳税义务吗？

《关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第35号）第五条第一款规定：无住所个人在一个纳税年度内首次申报时，应当根据合同约定等情况预计一个纳税年度内境内居住天数以及在税收协定规定的期间内境内停留天数，按照预计情况计算缴纳税款。实际情况与预计情况不符的，再按照公告规定进行纳税调整。

正值2024年伊始，无住所个人需要安排今年的出入境计划并对境内累计居住天数作出预估，以便扣缴义务人按预估的税收居民身份进行个人所得税（以下简称“个税”）的扣缴。而2024年是个人所得税法修订并全面实施后的第六个纳税年度，个税法中的“六年规则”成为了近期无住所个人较为关心的话题。

相关规定

税法上所称“住所”是一个特定概念，不等同于实物意义上的住房。对于境外个人仅因学习、工作、探亲、旅游等原因而在中国境内居住，待上述原因消除后该境外个人仍然回到境外居住的，其习惯性居住地不在境内，即使该境外个人在境内购买住房，也不会被认定为境内有住所的个人，因此属于无住所个人。

计算无住所个人的境内累计居住天数时，在中国境内停留的当天不足24小时的，不计入中国境内居住天数。也就是说，出境和入境的当天，通常都不算作境内居住天数。同时，在计算单次离境是否超过30天时，也按此规则确定境外居住天数。

我国的纳税年度即公历年度，因此在计算境内累计居住天数和是否存在单次离境超过30天时，都不可将跨年的情形计算在内，而应该分别归入两个纳税年度分开计算。

由于“此前六年”的起始年度自2019年（含）开始计算，无住所个人无须担心2019年之前在境内连续居住的年数是否会对其2019年起的纳税义务产生影响，2018年（含）之前已经居住的年度一律“清零”。

“六年规则”所豁免计征个税的部分，是无住所居民个人来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得。而来源于境内的所得和来源于境外的所得，并不仅仅指工资薪金所得，还包括个税的所有应税所得。

比如，境外所得中来源于中国境外且由境外单位或个人支付的财产租赁所得、财产转让所得等。如果无住所居民个人未能满足6年规则所提供的优惠，则此类所得也需要在境内申报纳税。