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赴巴基斯坦- 投资税收指南（节选八）
摘要
《中国居民赴巴基斯坦投资税收指南》（以下简称《指南》）重点介绍了巴基斯坦的地理环境、投资信息、税收制度和投资的税收风险等，旨在为中国“走出去”企业和个人开拓海外市场提供参考和指导。
目录
第三章 税收征收和管理制度
3.1 税收管理机构
3.2 居民纳税人税收征收管理
3.1.1 税务系统机构设置
巴基斯坦税收管理政策由“联邦税收委员会（Federal Board of Revenue）”统一制定。下辖“地区税务机关（Regional Tax Offices）”和“大企业司（Large Taxpayers’ Units）”。
机构人员包括“税务总长（Chief Commissioner）”，“区域税务总长（Commissioner Inland Revenue）”，“地方税局局长（Additional Commissioner Inland Revenue）”，“地方税局副局长（Deputy/Assistant Commissioner Inland Revenue）”及“支持人员（Supporting Staff）”。
3.1.2 税务管理机构职责
巴基斯坦联邦税收委员会主要职能：“会员税收政策制定（Member Inland Revenue Policy）”、“会员税收业务操作（Member Inland Revenue Operations）”、“会员纳税审计（Member Taxpayers’ Audit）”、“海关会员（Member Customs）”、“会员促进与纳税人教育（Member Facilitation and Taxpayer Education）”、“会员管理（Member Administration）”、“会员特别举措（Member Special Initiatives）”、“其他会员服务支持（Other Members for Support Services）”等。
3.2.1 税务登记
（1）单位纳税人登记
①税务登记的要求
所有纳税主体都是在税务机关进行税务登记：
主体包括公司、个人以及合伙企业。
② 税务登记的程序
为合伙企业登记，所有成员或合伙人都必须本人亲自到税务机关；
携带以下材料：
—书面合伙协议的原件；
—登记执照的原件；
—所有成员和合伙人的居民身份证；
—由所有成员或合伙人在抬头署名的合伙企业的信件原件，能证明所有的成员或合伙人已进行了所得税或销售税申报；
—以其居民身份证办理但未在联邦税收委员会登记的SIM手机号；
—合伙企业的电子邮箱地址；
—以合伙企业名义申请开立的银行存款账户的原件；
—租赁和购买用于经营的办公住址的材料原件；
—最近3个月营业场所设备设备使用开支账单原件。
公司登记，主要职员必须：
亲自到税务机关；
携带以下材料：
—公司的法人身份证明原件；
—所有主管的居民身份证；
—由所有主管在抬头署名的公司信件原件，能证明主要高级管理人员已进行所得税或销售税纳税申报；
—以其居民身份证办理但未在联邦税收委员会登记的SIM手机号；
—公司的电子邮箱地址；
—以公司名义在银行申请开立的存款账户的原件；
—租赁或购买用于运营的营业场所的材料原件；
—最近3个月营业场所设备使用开支账单原件。
（2）个体纳税人登记
①税务登记的要求
同企业。
②税务登记的程序
纳税个人税务登记，纳税人必须：
亲自到税务机关办理；
携带以下材料：
—居民身份证原件；
—以其居民身份证办理但未在联邦税收委员会登记的SIM手机号；
—个人的电子邮箱地址；
—以其个人名义在银行开立的存款账户的原件；
—租赁或购买用于运营的营业场所的材料原件；
—最近3个月营业场所设备使用开支账单原件。
3.2.2 账簿凭证管理制度
（1）账簿设置要求
会计账簿的设置要能保证全面、系统地反映和监督企业的经济活动情况。设置会计账簿要满足实际需要并且避免重复设账。会计账簿的格式，要按照所记录的经济业务的内容和需要提供的核算指标进行设计。
（2）会计制度简介
税务会计
会计方法
①在符合相关法令规定的前提下，任何纳税人的应课税收入均应当按照该纳税人惯常用的会计方法进行计算。
②符合规定的公司应当按照权责发生制核算“业务收入”科目下的应课税收入，其他纳税人可按照收付实现制核算。
③税务局可规定特定类型的纳税人应当按照收付实现制还是权责发生制来核算“业务收入”科目下的应课税收入。
④任何纳税人均可通过书面形式，申请变更自身的会计核算方法，以准确核算“业务收入”科目下的应课税收入。税务局可通过书面命令的形式给予审批，但仅对该变更实属必要时给予批准。
⑤如果会计核算方法发生变更，则纳税人应当对收入、扣除额、赊欠额或者其他受该变更影响的款项进行相应调整，防止遗漏或重复核算任何款项。
收付实现制会计
按收付实现制来核算“业务收入”科目下的应课税收入，纳税人应当在实际收到该收入时确认收入，并在实际支付开支时确认费用。
权责发生制会计
按权责发生制核算“业务收入”科目下的应课税收入，纳税人应当在产生应收收入时确认收入，并在产生应付开支时确认费用。
在符合规定的前提下，当某个纳税人有权获得某笔金额时（即该金额时间发生延迟或者该金额以分期付款方式支付），该笔金额即成为该纳税人的应收收入。
在符合规定的前提下，当所有确定责任的事件均已发生，并且责任金额可较为准确地确定时，该笔金额即成为该纳税人的应付费用。
如果某个纳税人获准扣除在取得“财产收入”科目下的应课税收入过程中产生的任何开支，但该纳税人未在允许扣除该开支的纳税年度结束后三年内支付此项扣除所对应的责任金额或其中部分责任金额，则未付的责任金额应当在此三年结束后第一个纳税年度的“业务收入”科目下进行课税。
如果某个纳税人已获准就某笔交易责任金额进行扣除，并且该纳税人已就该笔交易责任金额实现了任何利益，则这些利益价值应当在获得这些利益纳税年度的“业务收入”科目下进行课税。
如果某笔未付责任金额应当课税，并且该纳税人之后支付了该笔责任金额或其中部分金额，则该纳税人可在支付该金额的纳税年度扣除所支付的金额。
（3）账簿凭证的保存要求
根据《2001年所得税条例》的规定，纳税人必须在相关纳税年度结束后的5年内保存账簿和文件。而根据1984年《公司法条例》的规定，公司
必须保存相关记录10年。按照上述法律规定，保存会计账簿及辅助的文件、收据和凭证10年是强制性的义务。
公司账簿的保管
①每个公司须在其注册办事处妥善备存账簿、收据：
本公司收到和支出的所有款项和收据，以及收入和开支所涉及的事项；
公司所有销售和购买的货物；
公司的所有资产；
公司的所有负债；
从事生产、加工、制造或采矿活动的公司被委员会要求按照一般或者特殊规定将材料、劳动力、其他投入、项目成本等详情列入会计账簿内。上述所有账簿可以由董事决定其存放地，在决定后的七天内，董事要将注册地的完整地址形成一个书面通知以便注册。
②如果公司在巴基斯坦境内或境外设有分支机构，该公司就应遵守这些条款。与交易相关的保存在分支机构的会计账簿和总结表应当在编制日起不超过三个月的时间内送往公司的注册地公司或者其它分部。
③如果会计账簿没有真实和公允地记录公司或者分支机构的交易事项，会计账簿不应被视作真实的凭证而被保存。
④每个公司的会计账簿和其他账簿文件应当在经营期间开放给董事检查。
⑤公司的董事应当决定是否以及在何种程度、在什么时间、地点和在什么条件或规定下，公司的会计账目、簿册或文件，需要向检查组成员开放，除非是由本条例授予，董事或该公司股东大会的授权，否则董事均有权检查该公司的任何账目及簿册或文件。
⑥每个公司在当年会计年度之前10年的会计账簿需要妥善保存。但如果该公司成立不足十年，在此会计年度之前的所有账簿都要予以保存。
（4）发票等合法票据管理[4]
联邦税收委员会（FBR）强制交易者必须使用带有统一系统（HS）代码的销售税发票去申请退税。
联邦税收委员会发布了销售税发票的HS代码输入系统，以减少税收收入损失。HS编码是世界海关组织制定的国际货物分类命名法，已被190多个国家采用。HS代码由所有贸易商品的6位数代码组成，可以满足全世界的海关要求。
巴基斯坦海关关税（PCT）的代码已被用来确保一个人应当给相同商品的不同买家开具发票。
在过去几年中，联邦税收委员会已经开展了大量的工作，用于减少税收损失，并试图用交叉匹配销售和采购在线系统改变假发票发行导致税收返还损失的局面。
收入机构于2015年6月启动了销售税登记的生物特征注册，以确保真正的纳税人，防止出现过去发生的伪造实体
3.2.3 纳税申报
所得税
所有公司都必须在每年的12月31日前，对上一财政年度（上一年度的7月1日至本年度的6月30日）基于权责发生制所编制的商业收入账目，进行所得收入的纳税申报。如果经会务局特批纳税年度截止至12月31日，则财产所得收入必须在下一年度的9月30日前申报。
所得税申报后税务评估也将结束，则跨税务局的自评项目就可以开展到位。但是如果公认财产税条例适用错误或出现准确信息能证明评估失误，则税务局有权依据相关法律规定修改评估结论。在关联方交易的情况下，税务局可以用公允价值取代原交易价值，还有权根据交易的实质来决定是否具有纳税义务，无论关联交易当事方之间的正式协议是如何分配权利义务的。
税务局可以要求未申报的纳税人就其最近十年内的任意年度财产所得进行纳税申报。
企业必须于纳税义务产生的最近纳税年度，基于收入（排除资本盈余和预估收入）支付预提税。
预提税必须在成立后的每个财政年度1/4的4个时间点缴纳，或是在9月25日、12月25日、3月25日和6月15日缴纳。在纳税年度缴税而产生的税收抵免可以用来抵扣当年纳税税款。
总的税收义务的减免必须在纳税申报时进行。
预提税和代扣预提税可根据已缴的所得税额进行调整。
纳税时间：
纳税年度是7月1日至次年的6月30日。
如果雇佣者已经进行过预提税的年度登记，则员工就不需要再对其收入进行纳税申报，假设未产生其他应税收入。员工想要为其所得收入进行申报，只能按财政年度进行申报（7月1日至次年的6月30日）。
每个居民纳税人在应税收入超过1百万卢比时，必须在进行所得税申报的同时进行财产申报。税务局也有权要求个人对其财产申报文件进行补充。月薪超过50万卢比的个人，必须在网上对其应税收入进行申报。
所有个人都必须在9月30日前为其截止至6月30日的应税收入进行申报，但月薪超过50万卢比的个人必须在8月31日前申报。
所得税是由雇佣者从薪水中预扣的。预扣的数额取决于该财政年度内该员工预估收入下的适用一般税率后的结果。
预提税是在应税收入超过50万卢比时在四个时段支付的。
规章限制
所得税可在申报后的6年内的任意时间审计。
税务局关注的重点：
关注纳税人而不是领薪水的个人。
销售税
普通申报：
（1）所有已登记的纳税人（登记人）应于到期日，按规定格式向税务局指定的银行或任何其他办事处，提交真实无误的纳税申报表，写明在纳税期间所做的进货和供货，到期已缴税款及规定的其他信息。
但前提条件是，税务局可在官方公报上发布通知，要求任何纳税人或任何类别的纳税人均可提交纳税申报表。
此外，税务局可在官方公报上发布通知，要求任何纳税人或任何类别的纳税人在月度或季度纳税申报表之外，还应当按年提交规定的纳税申报表：而且通过网页、任何磁介质或税局指定的任何其计算机可读的介质，以电子形式提交的纳税申报表，就第（1）分节而言，须当作为纳税申报表，税务局可在官方公报上发布通知，制定确定该等纳税申报表数据及电子中介是否合格的规则，其中电子中介须将该等纳税申报表的数据数字化，并将其加盖电子中介的数字签名，以电子形式传输。
（2）如在纳税期间，税率发生变动，须提交纳税期间各部分的单独纳税申报表，指明适用的不同税率。
（3）经具有司法管辖权的税务局批准后，登记人可在提交纳税申报表的一百二十天内，提交经修改的纳税申报表，纠正原表中的任何遗漏或错误申报。
（4）登记人注意到有关情况后，收到审计通知前，如登记人主动有意提交经修改的纳税申报表，并补缴少缴的税额或逃税金额，以及欠缴附加费，则不得向登记人追收任何罚款；
但前提条件是，若登记人在审计期间，或在通知发出前的任何时间，主动有意缴纳税局指出的税额，登记人可缴纳逃税金额、欠税附加费及应付罚款的百分之二十五，并提交经修改的纳税申报表；此外，若在发出通知后，登记人主动有意缴纳税额，登记人须缴纳销售税的逃税金额，欠税附加费及可征收罚款的全额，并提交经修订的纳税申报表，其后因通知随之作废。
（5）税务局可在官方公报上发布通知，要求所有纳税人对于指定种类或类别的任何货物，按指定格式，提交任何一个或多个纳税期间内的进口、进货和供货的摘要，详细资料或细节。
特别申报：
（1）根据法律的人，须根据税务局在官方公报上发布的通知，在指明的日期内，按通知指明的方式，提交特别申报表，载明通知所指期间内生产产品数量、进货、供货或支付欠款等信息；
中国居民赴巴基斯坦伊斯兰共和国投资税收指南
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（2）税务局可要求任何纳税人（无论登记与否）在指定的日期前按规定的格式提交纳税申报表（不论是为自己提交、代理人或受托人提交），
税款缴纳，包括但不限于缴纳方式、缴纳期限、特殊事项、附列资料等内容。
消费税
（1）每月登记人须在到期日前，按税务局在官方公报上发布的通知规定的方法和格式，提交真实无误的纳税申报表。
（2）对于一个月内做出的应税供货或应税服务涉及的应缴税项，登记人提交纳税申报表时，在银行的指定分行缴存；但税务局可在官方公报上发布，规定缴税的任何其他方式。
（3）如在任何一个月内，税率发生变化，则须就该月的适用不同税率的部分使用不同的申报表，指明适用的不同税率。
（4）经具有司法管辖权的税务局批准后，登记人可在提交纳税申报表的一百二十天内提交修改的纳税申报表，以纠正其中的遗漏或错误申报。
（5）税务局可在官方公报上发布通知，要求任何纳税人或任何类别的纳税人，对于任何货物或任何类别的货物，按指定格式和方式，提交关于任何一个或多个月份内的进口、购买、利用、消费、生产、销售或处置该等货物的摘要、详细资料或细节，对于服务，本节的规定经必要的变通后可予援用。
（6）税务局可发布命令，指定为施行消费税法或据此制定的规则，以及通过电子手段纳税，应遵循的方式和程序。税务局可指定为施行消费税法或据此制定的规则，通过电子手段提交、接收和传输信息的方式和程序。
（7）凡在任何其他方面应缴的税额，亦须按上述相同的方式，以规定的纳税申报表，在指定银行分行缴存。
（8）税务局可根据消费税法的规定，制定综合纳税申报表。
3.2.4 税务检查
（1）纳税评估[9]
①逾期申报的企业会被自动选为纳税评估对象
②省一级评估案件的强制纳税评估
（2）税务稽查[9]
①税务局有权选择纳税人进行税务稽查（被选稽查通知会事先给予企业）
②税务局每年会抽取5%的企业进行税务稽查
（3）税务审计[3]
税务审计程序：
税务局有权规定选择税务审计对象（已经进行一个税务年度纳税申报的纳税人）的标准。基于上述标准，分税种分别通过电脑从纳税人数据库随机抽取产生。税务局会检查应税所得收入，相关的文件和数据是必须检查的。然后税务局会发出要求纳税当事人陈述原因的通告，在接到纳税人的书面说明文件后，开展财产所得收入或损失的评估。如果纳税人对评估的结果不服，有权在上诉或复议前就该争议进行沟通。
根据规章，对所得税的审计，税务局需在所得申报财政年度末起5年内进行。
3.2.5 税务代理
巴基斯坦没有针对税务处理和税率研究的税收机构协会。但巴基斯坦有代表商业、工业、技术和服务等不同部门的贸易协会、贸易机构、专业机构、行业委员会、税务行业协会等。这些商业机构和协会只承担集体监督成员利益的功能，没有建立单独的税收规则或税收体系。
3.2.6 法律责任
消费税登记违法处罚
对于无须登记的登记人或某类登记人，税务局或在此方面授权的任何部门，可在符合规则的规定下，取消其登记。
即使销售税法已有任何规定，但若税务局发现登记人开具假发票，或在其他方面有税务欺诈行为，税务局可按照在官方公报上发布通知的程序，将此人列入黑名单或暂时吊销其登记。
暂时吊销登记期间，就销售税退税或进项税抵免而言，不得针对销售税退税或进项税抵免受理此纳税人开具的发票。一旦纳税人被列入黑名单，不论其因开发票所申请的退税或进项税抵免发生被列入黑名单的前后，税务当局均可通过发布不可上诉或可上诉的判令予以拒绝，但须事先给予此纳税人陈词机会。
尽管另有规定，但若税务局或在此方面授权的任何部门有理由相信，登记人涉及开具假发票或虚报发票，申请虚假进项税或退税，实际并不存在或开展实际业务，或犯有任何其他欺骗性活动，税务局或获授权部门将原因作书面记录后，可阻止此纳税人的退税或进项税调整活动，并指示具有司法管辖权的有关税务局开展进一步调查，并采取适当的法律行动。
消费税欠税处罚
（1）欠税附加费
消费税如在规定时间内未缴纳应缴税项或部分应缴税项，收到其无资格享有的税项退款或退税，或做出其无资格享有的纳税调整，则此人除须缴纳应缴税项外，应缴税项、税项退款或退税，还须按卡拉奇银行同业拆借利率每年加上百分之三缴纳欠税附加费。
①欠税期间须从应付税项的到期日次日起计，到实际缴纳税项之日的前一日为止；
②如属不可接纳的调整、税项退款或退税，欠税期间须从该调整或收到税项退款或退税（视具体情况而定）之日起计。
（2）追讨未缴税项、误退税项或欠税
凡任何纳税人未征收或缴纳任何税项、少征或少缴该税项或误退税款的，须向此纳税人送达通知，令其述明支付该税项的原因，但该通知须在有关日期起的五年内发出；
在此方面获授权的税局官员，对通知对象提出的反对意见予以考虑后，须厘定此人应支付的税项金额，通知对象须支付如此厘定的金额，以及该官员根据本法指定的欠税附加费和罚款；
但前提条件是，本节项下的命令须在发出通知的一百二十日内做出，或在税务局出于某些原因（须作书面记录）而确定的延长期间内做出，但此延长期间在任何情况下不得超过六十日；
此外，在计算第一个限制性条款所指期间时，因暂缓执行令或非诉讼纠纷解决的法律程序而将法律程序押后的期间或不超过三十日的呈请人延期的时间，不得计算在内。
凡有纳税人欠付应征收的任何税额、施加的罚款或根据法令应付的任何其他款项，须按消费税法或据此制定的规则规定的方式进行追讨。
尽管现行任何其他法律另有规定，但若任何业务或活动涉及根据本法收取、征收和缴纳税项的责任，在此类业务或活动出售、停业或清算后，未缴款项或可予征收的税项须为业务资产的第一押记。
（3）少缴的金额可予追讨
不论消费税法或据此制定的规则有何规定，若登记人缴付的税额少于其纳税申报表中的应缴税项，须向此人追讨少缴的税额连同欠税附加费，具体方式有禁止任何货物运离其营业场所，以及查封其商业银行账户，但不得损害根据本法或据此制定的规则采取的任何其他行动。
但前提条件是，除非向此纳税人发出通知，否则不得根据本法或据此制定的规则判处罚款。
所得税罚款
未能进行纳税申报的，每天被处以应缴纳税款0.1%的罚款。最低罚款为20,000卢比，最高罚款为应缴纳税款的50%。
未经允许，不得转载
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