境外间接转让股权有哪些风险？如何进行税务处理？

境外间接转让股权处理不当可能导致被追缴税款。

追征税款的税法依据是什么？
 
税务机关征收境外间接转让股权产生的税务的依据，其实就是著名的“698号文”：
 
其中第六条明确规定：“境外投资方（实际控制方）通过滥用组织形式等安排间接转让中国居民企业股权，且不具有合理的商业目的，规避企业所得税纳税义务的，主管税务机关层报税务总局审核后可以按照经济实质对该股权转让交易重新定性，否定被用作税收安排的境外控股公司的存在”。
 

根据《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》（国税发〔2009〕82号）和《国家税务总局关于印发〈境外注册中资控股居民企业所得税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2011年第45号），针对境外中资企业依据实际管理机构标准实施居民企业认定分为两种情况：

（1）企业为了解决股息重复征税而主动提出申请；
（2）为了避免税收流失对未提出申请的企业主动实施判定。
 
境外股权转让有可能被税务局基于实质重于形式原则、出于反避税需要、而主动认定为“中国税收居民企业”，进而应在中国交税。

国税【2015】7号《国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》规定：

非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排，间接转让中国居民企业股权等财产，规避企业所得税纳税义务的，应按照企业所得税法第47条的规定，重新定性该间接转让交易，确认为直接转让中国居民企业股权等财产。即7号公告将非居民企业不具有合理商业目的的间接转让定性为直接转让，从而中国就有了征税权。
 
明确合理的商业目的判断。7号公告规定，应整体考虑与间接转让中国应税财产交易相关的所有安排，结合实际情况综合分析以下相关因素：股权价值的来源，资产的构成，功能与风险是否象匹配，股权架构的经济实质、存续时间、境外税收、可替代性、税收协定等因素。

下列情况应直接认定为不具有合理商业目的情形：
 
（1）股权价值比例：境外企业股权75%以上价值直接或间接来自于中国应税财产；
 
（2）资产或收入的构成：间接转让中国应税财产交易发生前一年内任一时点，境外企业资产总额（不含现金）的90%以上直接或间接由在中国境内的投资构成，或间接转让中国应税财产交易发生前一年内，境外企业取得收入的90%以上直接或间接来源于中国境内；
 
（3）经济实质：境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业虽在所在国家（地区）登记注册，以满足法律所要求的组织形式，但实际履行的功能及承担的风险有限，不足以证实其具有经济实质；
 
（4）税负比较：间接转让中国应税财产交易在境外应缴所得税税负低于直接转让中国应税财产交易在中国的可能税负。
 
以上这四条被称为“黑名单”条款，间接转让一旦满足其中一条则立即被认定为不具备合理商业目的，随时面临被追征税款的风险！

7号公告规定了企业重组的白名单（安全港），非居民企业间接转让中国应税财产同时符合以下条件的，应认定为具有合理商业目的：

（1）交易双方的股权关系具有下列情形之一：转让方与受让方存在直接或间接持股80%，或同时被同一方直接或间接持股80%；如果股权价值的大部分（超50%）来源于中国不动产，前述持股比例为100%；

（2）如果境外企业股权50%以上（不含本数）价值直接或间接来自于中国境内不动产的，而且交易双方的股权关系具有下列情形之一（多层持股的按乘积计算）：

① 股权转让方直接或间接拥有股权受让方100%以上的股权；
② 股权受让方直接或间接拥有股权转让方100%以上的股权；
③ 股权转让方和股权受让方被同一方直接或间接拥有100%以上的股权；

（3）本次间接转让交易后可能再次发生的间接转让交易相比在未发生本次间接转让交易情况下的相同或类似间接转让交易，其中国所得税负担不会减少；

（4）股权支付对价为受让方本企业或者具有控股关系企业的股权，即100%股权支付。　

7号文本公告所称纳税义务发生之日是指股权转让合同或协议生效，且境外企业完成股权变更之日。