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匈牙利投资税收指南-4

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2023-11-17

导读：第二章匈牙利税收制度简介2.1 概览2.1.1 税制综述匈牙利的现行税制[3] ，是以所得税为主体税种，辅

第二章匈牙利税收制度简介

2.1 概览

2.1.1 税制综述

匈牙利的现行税制[3] ，是以所得税为主体税种，辅以其他税种构成的。主要包括：企业所得税、增值税、个人所得税、社会保障税等。为应对金融危机，从2010年起匈牙利对能源、金融、零售、电信等企业征收特别税。此外，针对特殊行业和产品，匈牙利还征收消费税、公共健康产品税、环保产品税、能源税、文化税等税种。

匈牙利税收征收管理的主要内容包括对各税种的申报要求、税款缴纳、罚款与滞纳金以及税收法定时效期间、纠纷与法律救济等。以下主要介绍企业所得税、关税、个人所得税等主要税种以及与赴匈投资关系相对密切的增值税的申报纳税流程与内容。

2.1.2 税收法律体系

匈牙利的税款征收条例由国会通过、总统签署并在官方公报上公布的立法文书确定。国家财政法规定，税法条例变更应在其生效前45天内向公众公开说明。

因为同级及上下级法院之间各司其职，不受影响，下级法院不受上级法院的约束，所以判例法只有有限的效用。下级法院一般不与最高法院相抵触，所以最高法院的裁决有一定的指示性作用。然而，通过最高法院来实现条例生效的过程很长，在实际操作中，下级法院也不一定完全遵循最高法院的决定。

自1996年1月1日起，匈牙利制定了具有约束力的裁定做法，并于2007年1月1日起实施了具体的“预约定价安排”制度。

税务机关也会发布指引，同时也会对具体纳税人的问题进行答疑并公布。这些指引和答疑没有法定约束力。税务机关可以对具体事项进行修正并具有追溯力，也可以保护纳税人免缴罚款，这为纳税人就某项法规的解释提供一定程度的保障。

匈牙利的国家税收主管部门为匈牙利国家税务和海关总局（NTCA），同时当地市政府对当地税收（如地方营业税、建筑税、土地税）具有管辖权。

自2004年5月1日起，匈牙利正式成为欧盟的成员国，欧盟立法在匈牙利生效。

2.1.3 近三年重大税制变化

近三年匈牙利未进行综合的税收改革。从2017年1月1日起，企业所得税的税率统一为9%。在此之前，匈牙利纳税人的应纳税所得额在5亿匈牙利福林以内的部分，适用10%的企业所得税税率，超出部分则适用19%的税率。

过去3年中，与经济合作与发展组织（OECD）的税基侵蚀和利润转移行动计划（BEPS）和理事会指令（欧盟）2016/1164（即欧盟反避税指令

“ATAD”）的实施相关的变化包括：

（1）由于BEPS行动计划的实施，从2016年7月16日起，与无形资产和特许权使用费相关的税收制度发生了显著变化。根据新的准则，发生在国内或者国外分支机构的，符合规定的知识产权收入以及符合规定的一定比例研发费用，可享受50%的扣除（详见2.2.1节）；

（2）将“国别报告”概念纳入2017年度转让定价实施条例（详见

4.2.1节）；

（3）匈牙利还实施了符合BEPS和ATAD的受控外国公司（CFC）的企业

所得税纳税调整项目的规定。

（4）从2019年1月1日开始，匈牙利实施了符合ATAD规定的利息扣除限制规则，请参阅第4.7章节。

2.2 企业所得税（Corporate Income Tax）

2.2.1 居民企业

2.2.1.1 征收范围

在匈牙利境内注册成立的企业应当就其来源于全球的所得缴纳企业所得税[4]。未在匈牙利境内成立但实际管理机构在匈牙利的企业，就企业所得税而言被视作匈牙利的居民纳税人，也应当就其来源于全球的所得缴纳企业所得税。

若有适用的双边税收协定，则协定的相关条款可能会影响对匈牙利税收居民身份的判定。通过常设机构在匈牙利开展应税活动的外国企业应就其来源于匈牙利的所得缴纳企业所得税。企业所得税集团合并申报的相关规定如下：

（1）选择集团合并申报的条件

截至2019年，纳税人可以选择按集团合并缴纳企业所得税。企业所得税集团可由至少两家匈牙利的税收居民企业（或设在匈牙利的分支机构）组成，前提条件之一是它们必须是具有至少75%的投票权的关联公司。此外，在同一财政年度它们应该采用相同的货币记账，且必须按照相同的会计准则编制财务报表。一个纳税人同一时间内只能是一个集团的成员。

成立企业所得税集团需提交申请。企业所得税集团的起始日期或成为现有集团成员的起始日期始终是申请年度后纳税年度的第一天。申请必须在纳税年度最后一个月的前一个月的第20天之前提交给NTCA（即假设公历年为财政年度，提交企业所得税集团申请的截止日期为11月20日）。

企业所得税集团须通过其在集团税号下指定的代表成员来履行其纳税义务，并行使其作为纳税人的权利。集团代表必须保存适当的记录来支持审计，需保存集团支付其企业所得税税额和行使其权利所需的所有数据。

（2）企业所得税集团合并申报的税基

每个集团成员必须按其作为独立纳税人的方式计算本纳税年度的税基。每个集团成员必须在每个相关纳税年度向税务机关申报。税基计算还必须移交给集团代表成员，该代表将通过集团的纳税申报表向税务机关报告数据。

集团合并申报的税基，首先是由每个成员单独计算得到的正数税基相加之和，再冲减当年度亏损及以前年度在集团合并申报安排下结转的任何

损失。本年度或以前年度亏损数额最多可抵消集团正数税基的一半。

安全港条款（HUF939810000）适用于集团层面，利息扣除限制规则请

参阅第4.7节。在计算每个成员企业所得税税基时，企业所得税集团成员

按照其各自的净融资成本占企业所得税集团的总净融资成本的比例，适用该限额。

（3）关联公司规则

一般来说，关联方交易的转让定价规定不必适用于企业所得税集团成立后集团成员之间进行的交易。但是，在企业所得税集团成立之前的交易，若其税基未符合公平交易原则，则必须对税基进行调整。关联方交易转让定价规则下潜在豁免或免除条款不适用于企业所得税以外的税种。

（4）纳税义务

虽然集团合并申报的纳税义务必须由集团代表成员完成，但集团成员需要按照各自的正税基比例拆分集团的纳税义务，并在会计上记录该纳税义务。企业所得税集团代表必须在企业所得税集团的企业所得税申报表中

说明每个企业所得税集团成员的纳税义务。

企业所得税集团也适用企业所得税税率9%。

（5）终止

如果企业所得税集团的代表成员提出终止请求，并附上所有企业所得税集团成员的同意书，或者该企业所得税集团或其个别成员不再符合法律

规定的标准，则企业所得税集团合并申报将被终止。

纳税人在企业所得税集团的成员资格在以下日期终止：

①其纳税义务终止；

②其离开企业所得税集团；

③企业所得税集团终止或在其不再满足所有成员资格标准之日终止。

如果终止日期不是财政年度的最后一天，则终止成员资格的日期将是

实际终止日期所在财政年度的前一个财政年度的最后一天。

根据《税收程序法》，企业所得税集团成员可以提出离开企业所得税集团的申请。在这种情况下，经税务机关批准，成员资格将在提交申请的纳税年度的最后一天被取消。

【声明】内容源于网络

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