2.2.1.5.2 匈牙利的研发费用税收激励
（1）概述
匈牙利政府鼓励企业开展研发相关活动，并对研发投入给予充分支 持。 匈牙利的研发费用激励政策已经非常成熟，并且被纳税人充分使用。 此外，匈牙利政府正在引入新的要素和定义来明确匈牙利研发活动中的模糊地带，从而进一步促进企业在匈牙利开展研发活动。
目前，研发项目可以获得现金补助和税收优惠。根据企业的运作模式 和商业目标， 匈牙利研发激励机制中的众多税收优惠政策可以结合起来实现税收优惠最大化，以利于广大的投资者。
2017年，匈牙利政府将企业所得税税率降低至9%。鉴于这一变化和成 熟的研发激励机制， 匈牙利可以为研发相关活动提供一个舒适和节税的环境。
目前有效的税收激励政策如下：
表6 税收激励政策
税收激励政策
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税收激励方式
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VIP现金激励
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现金激励
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企业所得税税收抵免
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税收抵免
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研发费用双倍扣除
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加计扣除
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研发人员的社保缴费以及培训基金的减免
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税收抵免
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特许权使用费收入50%减免
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税率降低
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降低地方营业税基和创新贡献基数
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税收减免
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（2）研发项目VIP现金激励
不用归还的现金补助金可被用于投资匈牙利政府特定决策规定的项目。享受现金补助需由纳税人事先申请。
①激励应用指南
匈牙利政府于2017年推出了一项特殊的基于成本的研发项目现金补助。
根据政府的决定（在布达佩斯也适用），政府可以向实施研发项目的 公司发放直接补贴（以现金补助的形式）。这项补助形式的引入是为了支 持全国性的大型公司的研发活动。其中，集成电路、电子和汽车是优先行业。
授权项目必须应用于研究或实验开发， 满足法规的要求。现金补助本 身可以达到合格成本的25%，每个纳税人和每个项目的上限为1500万欧 元。研发项目的最低成本为300万欧元，研发时间至少需要一年，但最长 不超过三年。符合条件的成本， 包括参与项目的研发人员的人员成本，所 用研发设备的折旧以及不动产的租赁费用。此外， 研发项目的材料成本也是符合条件的成本支出，最高不超过符合条件成本总额的25%。
与现金补助相关的基本要求是创造至少25个新的研发工作岗位，其中 50%的雇员具有高等教育学位。这25个新的研发工作岗位不一定是雇佣新 员工，也可以是原有员工转岗为研发人员。从管理的角度来说， 对一般人员与研发人员的分类需要申请匈牙利专利局的批准。
在审核过程中， 当局会评估过去和现在的研发和创新相关活动，与高
等教育机构的计划合作也是一个方面。
②资格要求
VIP现金补助金作为一种国家援助，可以向以下战略投资者提供补助：
a.研发相关资产和基础设施投资；
b.研发项目。
为了获得“研发相关资产和基础设施投资”相关的现金补助，公司必 须达到最低投资额1000万欧元并创造至少50个与研发投入相关的新岗位 （具体数字根据具体区域而定） 的要求。该类符合条件的费用主要为相关 资本支出费用。为了获得与研发项目相关的现金补助，公司必须达到最低
投资额300万欧元并创造至少25个与研发投入相关的新岗位要求。该类符合条件的投资成本主要是研究人员的工资相关费用、资产的摊销成本和建筑物的租金成本。
③政府机关在税收激励方面的职能
a.外交和贸易部：出资方；
b.匈牙利投资促进局：运营方。
（3）企业所得税税收抵免
该税收抵免政策可以减少应纳企业所得税额，并在12个纳税年度内适 用。其中，税收抵免限额取决于投资的地点和价值，最高可以抵免其年度 应纳税额的80%。企业可以同时申请税收抵免与现金补助。考虑到企业初 期投资经营亏损，税收抵免的期限为16年。超过16年的法定期限， 未申请的税收抵免将无法结转。
①激励应用指南
该企业所得税税收抵免可适用于未来投资。纳税人可以在其投资运营 年度或之后的12个纳税年度内，在其年度企业所得税纳税申报表中申请税 收抵免。提交纳税申报表的截止日期为纳税年度（假设营业年度与公历年 度相符）结束后的5月31日，纳税人应在截止日前以电子形式提交给匈牙利税务机关。
②资格要求
该企业所得税税收抵免属于一种国家援助。
“研发相关资产和基础设施投资”可享受特殊的企业税收抵免，在没 有就业机会要求的情况下，投资的门槛下降至1亿匈牙利福林。符合条件的投资成本需为相关资本支出。
③政府机关在税收激励方面的职能
a.财政部：决策者；
b.国家税务和海关总局：税收激励政策使用情况的审计师。
（4）研发费用双倍扣除
在一个纳税年度内， 研究与开发的直接费用或研发费用资本化后的折 旧，在企业所得税前可享受双倍扣除的优惠：既可以在税前列支相关费用，也可以作为纳税调减项目。
①激励应用指南
当期和以前期间的项目都可以适用双倍扣除的税收优惠政策。纳税人 可在年度企业所得税纳税申报中申请该税收优惠。 在某些情况下，纳税人 对国外实体支付的研发费用也可享受双倍扣除。提交纳税申报表的截止日 期为纳税年度（假设营业年度与公历年度相符）结束后的5月31日，纳税人应在截止日前以电子形式将申报表提交给匈牙利税务机关。
为确认研发活动的内容和其成本分配方法，可以要求法院作出相应的
判决。
②资格要求
符合条件的研发活动是指，企业利用自有资产和员工（自主研发或代 另一个实体研发）开展的研发活动，或者根据具体的研发协议委托其他企 业开展的研发活动。如果匈牙利企业只为研发活动提供资金，则只有在匈 牙利使用该研发活动成果时，才能享受双倍扣除的优惠。 根据纳税人的决 定，研发税基递减项目可由匈牙利关联方分摊。但是，与研发相关的税基 补贴不能在企业所得税集团成员之间转移，只能转移给集团以外的匈牙利
关联方。
③政府在税收激励方面的作用
a.国家税务和海关总局：税收激励政策使用情况的审计师；
b.匈牙利知识产权局：研发内容的评估机关。
（5）研发人员的社保公司缴费以及培训基金的公司缴费减免
降低研究人员的社保缴费。对于聘用具有科学学位或学术职称的研究 人员（包括申请这些职称的学生）的企业，可以享受税收补贴。在这项激 励下，每月计算的社保缴费可扣除以下金额：研究人员或具有科学学位或 学术头衔的员工的月含税工资总额的 19.5%，月含税工资总额最高不超过 50万匈牙利福林； 申请科学学位或学术头衔的学生月含税工资总额的9.75%，月含税工资总额最高为不超过20万匈牙利福林。
降低社会保险费扣除人工费。对于聘用研究人员或开发人员的研究机构，可享受税收补贴。每月计算的社保缴费可扣除以下金额：
根据当月研发直接成本计算的人工成本的9.75%。
如果纳税人决定使用该社保缴费优惠， 则上述成本（工资和工资税）
金额不能作为企业所得税的研发优惠从其企业所得税税基中扣除。因此，这种税收优惠可能主要有利于亏损实体。
①激励应用指南
该税收激励政策适用于当期发生的成本。
a.减少社保缴费
纳税人可以在其月度纳税申报表中申请研发相关的社保缴费抵免， 须在所属月份结束后12日内以电子形式提交给匈牙利税务机关。
b.培训基金抵免
纳税人可以在年度纳税申报时申请研发相关的培训基金抵免，须在纳税年度结束后12日内以电子形式提交给匈牙利税务机关。
②资格要求
按照法规要求， 该公司需要被认定为研究中心， 并聘请根据相关法规 规定的研究人员和学者（包括申请该头衔的学生） 。社保缴费抵免额上限为研究人员的总工资额。
需要满足的主要条件如下：
a.研发产生的收入应占到纳税人总收入的40%；
b.纳税人在连续三个月及以上期间为大学生提供至少5个工作机会；
c.产生税收亏损纳税年度的平均研发人员与上一纳税年度相比减少不能超过10%。
③政府机关在税收激励方面的职能
国家税务和海关总局：税收激励政策使用情况的审计师。
（6）50%特许权使用费收入减免
该税收激励政策允许纳税人在企业所得税税前扣除50%的特许权使用 费收入。在某些情况下，部分销售商品或服务的利润可以符合“嵌入式的特许权使用费收入”。
①激励应用指南
该税收激励政策适用于企业当期的利润。纳税人在年度企业所得税纳 税申报时，可以申请50%特许权使用费收入减免。企业应采用税基侵蚀和 利润转移（BEPS）方法，例如近期引入的内部研发活动关联比例的概念。 在某些情况下， 纳税人也可以引用BEPS的旧版税收规定。企业所得税纳税申报截止日期为纳税年度（假设营业年度与公历年度相符）后的5月31
日，纳税人应在截止日前以电子形式提交给匈牙利税务机关。
②资格要求
公司必须取得特许权使用费收入才能申请此项优惠。根据匈牙利法 规，特许权使用费收入的计税基础可减按50%进行计算。BEPS中的规定
（关联比例） 在此适用。
③政府机关在税收激励方面的职能
a.国家税务和海关总局：税收激励政策使用情况的审计师；
b.匈牙利知识产权局：评估研发内容的政府机关。
（7）地方营业税基减免以及创新基金的减免
在给定的纳税年度内，所有的研发成本都可以在地方营业税税基和创 新基金基数中扣除。特许权使用费收入是完全免税的，不必再适用关联比例。
另外，在部分地区，10%的研发直接成本可以从地方营业税应纳税额中扣除。
①激励应用指南
该税收激励政策主要适用于企业的当期费用。纳税人需要在年度营业 税和创新基金纳税申报中申请相关的研发税收优惠。营业税和创新基金应 于费用发生的纳税年度（假设营业年度与公历年度相符）结束后、次年的 5月31日前纳税申报。纳税人应在截止日前向纳税义务人开展业务活动的地方政府申报地方营业税， 并向国家税务机关报送创新基金申报单。
②资格要求
特许权使用费收入可以在地方营业税基和创新基金基数中100%全额扣除。
（8）知识产权和管辖权要求
符合条件的知识产权包括专利、软件许可证和其他与专利性质类似的 类别。符合条件的收入类型主要包括使用和出售符合条件的知识产权的收入。
（9）技术或创新园区
在匈牙利，没有提供研发激励的技术或创新园区。
（10）管理要求
①纳税人获得税收减免和现金补助的合规程序不再繁琐，尤其是VIP现金补助，流程比较精简， 管理也相当容易；
②研发费用税收减免通过企业所得税纳税申报实现；
③与特许权使用费相关的双倍扣除和减免必须在企业所得税纳税申报中列明；
④社保缴费的抵免，必须在社保缴费申报中列明；
⑤如果纳税人已获得匈牙利知识产权局确认的研发内容书面评估， 国家税务和海关总局不会在税务审计中质疑纳税人的研发费用加计扣除。