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匈牙利投资税收指南-6

匈牙利移民中心

2023-11-21

导读：2.2.1.4.4 税收抵免和税收优惠（1）研发费用三倍加计扣除纳税人与匈牙利科学院及其研究机构、公共研究中

2.2.1.4.4 税收抵免和税收优惠

（1）研发费用三倍加计扣除

纳税人与匈牙利科学院及其研究机构、公共研究中心或国家直接或间接拥有的私人研究中心合作开展的特定研发活动而发生的研发费用，可享受三倍加计扣除的优惠，但加计扣除金额上限为5000万匈牙利福林。

（2）企业税收抵免

根据欧洲共同体（EC）法律，如果企业满足以下所有条件，则可在长

达12个纳税年度内享受企业税收抵免：

①在匈牙利投资至少30亿匈牙利福林，或在欠发达地区投资10亿匈牙利福林；

②满足以下任意条件：

a.至少平均创造50个新工作岗位（在欠发达地区要求25个）；

b.在开始投资的这一个纳税年度，企业的平均工资成本至少为当地最低工资的300倍（如果在欠发达地区，则要求为150倍）， 2019年的最低月

工资约为14.9万匈牙利福林。

③投资内容包括以下任一项：

a.购置新资产；

b.扩大现有资产规模；

c.使得最终产品或生产方式取得重大改良的投资。

公司在自由创业区投资规模达1亿匈牙利福林，即可申请企业税收抵免。

除以上规定外，公司在食品卫生、环境保护、基础研究或应用研究以及影视制作领域的投资，若符合某些特定要求，且投资规模达1亿匈牙利福林，可申请发展性税收优惠。公司如能创造一定程度的就业机会，不受投资领域和投资金额的限制，均可申请企业税收抵免。

大型企业针对产品多样化或新程序创新的初始投资也可以获得发展性税收抵免：即在匈牙利中心城市投资现值至少60亿匈牙利福林的资产，或投资现值至少30亿匈牙利福林创造工作场所。在这种情况下享受税收抵免的另一个条件是，首次适用税收抵免的纳税年度之后的四个年度内，平均雇员人数至少比所选基期记录的平均雇员人数多50人；或纳税人支付给雇员的年工资必须在所选基期第一天生效的最低工资标准三倍以上。税收抵免的适用还受欧盟委员会授权的政府决议的约束。通常情况下，公司在投资开始前，须向匈牙利财政部提交一份税收抵免申请通知书，并进行自我评估。但是，若公司投资的相关成本和费用超过1亿欧元，则须获得匈牙利财政部的许可（欧盟委员会的间接批准）。此外，纳税人须在其投资项目投入运营后90天内报告其投资完成日期。

企业税收抵免最多可减少80%的应纳所得税额，使有效税率降低至 1.8%（若原适用税率为9%）。根据不同的项目投资地区，税收抵免可涵盖 20%至50%符合条件的投资成本（中小型企业可以额外再申请10%-20%）。通常情况下，该税收抵免在投资项目投入运营后的12年内有效。该12年期限自投资项目投入运营的次年起算，但投资者可申请要求自投入运营当年起算。

企业所得税集团适用特殊规则。

（3）节能目的投资的税收优惠

如果纳税人以减少其最终能源消耗为目的进行投资或改造，则针对与

节能直接相关的资产支出，最高可以加计扣除符合条件额外费用的30%、 35%或45%（视地区而定），扣除上限为等值于 1500万欧元的匈牙利福林）。该税收优惠在投资或改造项目投入运营后的5年内适用（从投入当年开始计算）。纳税人必须持有有关当局颁发的证明，证明该投资或改造目的是为了节约能源消耗，才能申请该税收优惠。相应的节能资产必须运营至少5年。一项投资或改造项目不能同时申请节能目的投资的税收优惠和企业税收抵免。

企业所得税集团适用特殊规则。

（4）投资创业公司的税收优惠

纳税人投资创业公司，可以享受投资当年度及之后的3年内，每年等额调减企业所得税计税基础的优惠。优惠额度总共相当于3倍投资成本（包括投资后创业公司资本增加所致的初始投资增值）。每个初创公司在每个税收年度的税前利润最多可调减2000万匈牙利福林。如果由于创业公司增资使得投资增值，增值期间也可以享受投资创业公司的税收优惠，相应的增值部分也可以调减计税基础，前提是纳税人创业公司的投资可以按照计税基础申请税收优惠。此情形并不影响税收优惠的适用年限。

（5）促进劳动力流动的税收优惠

自2019年1月1日起，与流动住房支持相关的成本将不再降低税前利润。但是，根据促进劳动力流动的税收优惠政策，以下项目仍可以调减税前利润：

①在投资或装修完成的纳税年度，记账为工资——宿舍购置价值或增加值的金额；

②作为工人宿舍的房屋租赁费用，或在本税收年度内维修和经营工人

宿舍的费用；

③为公司员工提供住房而投资的物业的净资产价值或者租赁物业的净资产增加值（具有永久性结构的建筑物），且该投资或者对租赁物业的整修在该纳税年度已完成。

（6）影视税收减免

匈牙利公司赞助匈牙利影视制作行业，可以享受税收减免。赞助公司

可从其应纳企业所得税扣除该赞助费用，但是扣除额不得超过符合条件的影视制作费用的30%。此外，不超过限额的费用也可在企业所得税前抵扣。此项税收减免可向后结转三年，但该项税收优惠只有当赞助公司未获得与赞助的电影作品相关的权益时才能适用。

若要满足税收激励政策的条件，赞助的电影作品须通过一项综合性的文化测试，通过对电影制作的各个方面打分（包括摄制组、演员和欧洲影视题材主题）来进行评定。通常情况下，影片须达到一定的分数才可享受上述税收优惠。

纳税人若要享受影视税收抵免，还需要向受益人提供额外支持。额外支持的金额至少为基本赞助费金额的6.75%，且需在基本赞助金额支付的

当年支付。额外支持不可在企业所得税税前扣除。

（7）体育税收减免

匈牙利公司向以下大众团体运动体育组织提供的支持费用，可以享受税收减免：

①足球（即英式足球）；

②手球；

③篮球；

④水球；

⑤冰球；

⑥排球。

根据体育税收减免计划，国家体育协会、职业体育组织、业余体育组织、非营利基金会和民间体育组织可以获得相应的支持。

如果纳税人没有欠税的记录，向上述体育组织提供的捐赠支出可全额用于抵减其应纳所得税额，抵减上限为捐赠公司企业所得税税负总额的 70%。未使用完的税收抵减金额可向后结转8年。此外，捐赠支出也可在企业所得税税前抵扣。

捐赠公司须在赞助或补助合同范围内支付额外的体育发展补助金，金额至少为捐赠证书所示金额的12.5%，该金额不可在企业所得税税前抵扣。此外，额外发展补助金须上交给相应国家体育协会、体育组织或基金会。

（8）文化税收减免

自2019年起，演艺组织将不再有资格获得企业所得税津贴和补助。因此，将颁布一个过渡规则，规定从2019年1月起，不再提供（履行）任何支持或补助。只有在2019年之前履行的仍然有效的合同才有资格享受税收优惠。

（9）最新影视和体育税收抵免（税收优惠）

自2015年起，匈牙利企业纳税人可以通过新的模式向影视制作和体育组织提供支持。与此同时，原有支持模式依然适用。根据新的规定，纳税人可指定一部分税负作为对其选定的并符合条件的组织的支持。税务机关在收到纳税人的税款后，将指定的金额汇至受益人。纳税人指定金额最高可为月度或季度预缴税款的50%及“补足税款”或年终税款的80%。新模式的支持金额与原模式的数额一致。在新模式下，税务机关将会在纳税人税款账户中，从其预缴税款和“补足税款”中减免指定金额的7.5%以及从年终税款中减免指定金额的2.5%。

（10）增长性税收优惠

增长性税收优惠是针对企业本年度税前利润超过上一年度至少5倍而给予其递延纳税的税收优惠。符合该条件的纳税人可以不在本年度缴纳税款，而在之后的两个纳税年度缴纳税款。

（11）境外税收抵免

匈牙利企业来源于境外的收入已缴纳的境外税款，可用于抵免在匈牙利的税款。若股息或未分配利润须在匈牙利境内缴税，则境外股息的预提所得税可用以抵免匈牙利税款。

2.2.1.4.5 特殊交易税务处理

（1）资本利得

除了“已申报股份”、“已申报无形资产”和其他知识产权的资本利得，匈牙利企业取得的资本利得均应计入应纳税所得额，并按照企业所得税标准税率纳税。

非居民企业出售匈牙利企业的股份（除匈牙利房地产企业的股份）所取得的资本利得无需缴税，除非该股份为股权转让方通过在匈牙利的常设机构所持有的。

（2）已申报股份

“已申报股份”是指匈牙利纳税人持有某一实体股份至少一年并在收购行为发生之日起75天内向匈牙利税务机关报告的股份。如果纳税人已向税务机关报告其持股情况，则仅需在增持股份时作进一步报告。

出售已申报股份或将已申报股份对另一家公司出资取得的资本利得（包括汇兑收益）免缴企业所得税。相应地，此类投资发生的资本损失（包括汇兑损失）不可在税前扣除。

（3）已申报无形资产

与“已申报股份”的税收规定一样，匈牙利纳税人购买或创造能够产生特许权使用费的无形资产（如知识产权和财产权利），可在收购或创造之日起60天内向匈牙利税务机关报告。如果纳税人在持有一年后出售或入股已申报无形资产，则相关收益无需缴税。但是，与此类已申报无形资产相关的任何损失（即减值损失）不可在税前扣除。

若纳税人出售未申报无形资产，且取得的收益在四年内用于购买其它产生特许权使用费的无形资产，相关收益予以免税。但是，如果交易的无形资产曾作为未申报无形资产出售并享受了上述免税优惠，则纳税人购买其他无形资产时，即使申报了该无形资产，也不可享受相关税收优惠。

（4）匈牙利房地产控股公司

除非有税收协定另行规定，非居民企业通过转让匈牙利房地产控股公司股权取得的收益须按9%的税率缴税。满足以下任一条件的匈牙利公司均可被视作匈牙利房地产控股公司：

①公司75%以上的账面价值来源于匈牙利的房地产；

②集团（包括公司及其在匈牙利开展业务的关联公司，无论居民企业或常设机构） 75%以上的账面价值来源于匈牙利的房地产。此外，在证券交易所上市的匈牙利公司的资本利得无需缴税。

（5）资产优先转让

如果符合资产优先转让条件，资产转让方的资本利得可以递延纳税。满足以下条件则可视为资产优先转让：

①资产转让方未将其一个或多个业务单位拆分出售给受让方，资产转

让方获得受让方的股份作为对价；

②资产转让方转让一个业务单位（业务单位指的是该资产转让方可以独立经营自负盈亏的业务部）；

③资产转让方和受让方应签订相关的协议，其中列明转让的资产和负债，以及对应的原始购置成本和转让日的账面价值，同时，受让方需在该协议中承诺，转让交易完成后将重新确定受让方的计税基础（考虑从转让方取得的资产和负债），不受资产转让的影响；

④在转让交易发生的当年，转让方需向税务机关通报其优先转让资产的事项，该报告应包含在当年度的纳税申报表中；

⑤受让方需分别记录重估后的资产和负债，重估后的价值必须包含购置成本、转让日会计和税法认可的账面价值和转让后所有的税前利润调整

项目；

⑥转让方或其关联方不终止确认已取得的受让方股份，前提是受让方从转让方获得的资产和负债（包括递延费用或应计收入），用于调整其税前利润计算其应纳税所得额，不受资产转让的影响。

如果满足以上要求，资产转移所产生的资本收益或损失（即所转让的资产所获得的股份的超额价值）可调减转让方的税前利润。因此，资产转让相关的资产收益或亏损免征税款。相应的，资产受让方不能扣除资产的超额价值。

纳税人需申报才能适用该优惠政策，该税收减免并不会自动适用。

转让方由于转让业务单位产生的损失，可以由受让方根据一般损失规则进行结转。

如果享受了税收优惠，转让方或其关联方之一必须持有受让方股份直至受让方终止确认收购资产，或者将资产相应的账面价值折旧至零，才能适用优惠税制。除非由于不可避免的外部原因导致终止确认该股份，否则，该资产转让需纳入企业所得税应税范围。

如果股份在持有期间内转让给关联方以外的第三方，转让方有义务就

超出账面价值的部分缴纳企业所得税。

（6）股息

①匈牙利公司支付的股息

匈牙利公司支付给外国公司的股息无需缴纳预提所得税。然而，直接

支付给居民和非居民个人的股息，须按照15%的税率缴纳预提所得税。若税收协定和匈牙利国内法律关于股息预提所得税的规定不一致，以税收协定为准。

②匈牙利公司收到的股息

通常情况下，匈牙利公司获得的股息免缴企业所得税，但由CFC支付的股息除外。

（7）利息、特许权使用费和服务费

①匈牙利公司支付的利息、特许权使用费和服务费

匈牙利公司支付给本地或外国公司的利息、特许权使用费和服务费或任何其它款项均无需缴纳预提所得税。

但直接支付给个人的利息，须按照15%的税率缴纳预提所得税，本规定不适用于向某些具有欧盟规定的报告义务国家（地区）的个人居民支付的利息。

②匈牙利公司收到的利息、特许权使用费

匈牙利公司收到的特许权使用费享受税收优惠（详见税收优惠章

节），而匈牙利公司收取的利息则按照一般规定缴纳企业所得税。

匈牙利公司以外的各方可自由选择用匈牙利福林或者外国货币付款。

（8）合并纳税申报

从2019年起，纳税人可以选择如第2.2.1节所述的企业所得税集团申报来缴纳企业所得税。企业所得税集团必须在企业所得税集团成员之间按照各自的正税基比例分配纳税年度的纳税义务。企业所得税集团代表必须在集团的企业所得税申报表中说明每个集团成员的纳税义务。

（9）预提税

匈牙利不向外国实体征收预扣税。但是，它对支付给外国个人的股息和利息征收预扣税。

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