备受关注的《2024年税务（修订）（跨国企业集团最低税）条例草案》已于今日获香港立法会通过。此举标志着香港税务制度正式接轨国际标准，确保年度合并收入达7.5亿欧元以上的大型跨国企业集团（MNE）在各运营司法管辖区的实际税率（ETR）不低于15%。收入纳入规则（IIR）及香港最低补足税（HKMTT）将自2025年1月1日或之后开始的财政年度起追溯实施，未课税利润规则（UTPR）的实施日期将另行公布。

本文概述香港实施全球反税基侵蚀规则（GloBE Rules）及HKMTT的关键内容，并梳理相关企业的主要合规时间节点。

GloBE规则与香港最低补足税实施要点

• 适用于在最近四个财政年度中至少两个年度合并收入达7.5亿欧元以上的跨国企业集团。
• 受规管企业须依据经合组织（OECD）制定的GloBE规则，计算其在各司法管辖区的实际税率（ETR）。
• 除投资实体及保险投资实体外，位于香港的组成实体（CE）若所属集团在香港的实际税率低于15%，将适用HKMTT。
• 若集团在境外司法管辖区的实际税率低于15%，其香港母公司须根据IIR就低税实体利润缴纳补足税。
• 每个香港组成实体或指定申报实体须在财政年度结束后6个月内提交书面通知，并在15个月内（过渡年为18个月）向税务局提交补足税申报表，以确定补足税责任。
• 集团可指定一个或多个香港实体为HKMTT缴纳主体；若未履行缴纳义务，所有关联实体将承担连带责任。

关键合规时间节点

以12月31日为会计年度结束日的企业，主要合规截止日期如下：

通知提交：2026年6月30日前，申报2025年12月31日结束的财政年度

利得税申报（强制电子申报）：2026年8月前，申报2025/26课税年度

补足税申报提交：

• 已受规管企业：2027年3月31日前（即2025年12月31日后15个月）
• 首次纳入规管企业：2027年6月30日前（即2025年12月31日后18个月）

观察与建议

GloBE规则与HKMTT的实施将显著增加受规管跨国企业的合规负担。企业需建立完善系统，准确计算并申报各司法管辖区的实际税率。新税制可能影响企业对运营地点布局及公司架构的决策，建议重新审视全球税务战略以优化税负。

鉴于合规时间紧迫，企业应尽早启动准备工作，包括开展影响评估、调整内部系统以满足申报要求、培训相关人员，并寻求专业税务意见，以有效应对复杂新规。