差额征税的开票、申报和账务处理案例

开票

对于劳务派遣、安保服务的差额征税，只能差额开票，不能全额开具增值税专用发票。开具发票样式如下：

账务处理

1.确认公司安保服务收入

借：银行存款 21000

贷：主营业务收入-安保服务收入 20000

      贷：应交税费—简易计税（计提） 1000

2.确认安保服务成本

借：主营业务成本-安保服务成本 18240

       贷：应付职工薪酬-工资、社保等 18240

3.取得相关工资、社保缴纳凭证时候扣税

借：应交税费—简易计税（扣除） 868.57

      贷：主营业务成本  868.57

《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会〔2016〕22号）规定：（一）企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、 “存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。

4.申报税款

借：应交税费—简易计税（缴纳） 1000-868.57=131.43

       贷：银行存款 131.43

可以看到，实际缴纳的税款和发票的税款是一致的，这就是在分录上实现了差额纳税。

纳税申报

1、填写附表1。

可扣除的工资社保价税合计18240填写在9b行12列

续：

2、填写附表三

3、主表自动生成

客户拿到我的专用发票，只能按票面的税额抵扣进项税131.43，当然金额部分客户是直接计入劳务成本了。

小规模纳税人

二哥税税念公司是一家劳务派遣公司，从事劳务派遣服务，适用差额计税，第二季度在税务局代开了一张专用发票。向客户收取了65264.03，其中62664.03派遣人员的工资及社保等，剩余的2600是管理费。

二哥税税念本期应该缴纳的增值税

=（65264.03-62664.03）/1.05*0.05

=123.81

开票

劳务派遣差额征税，对于小规模纳税人来说也可以开具差额征税的专用发票，和一般纳税一样。

申报

因为劳务派遣差额计税是适用5%的征收率，所以应该先填写附列资料的5%的栏次。

其实差额后实际需要交税的就是第16栏这个销售额。那么这个栏次的数据和主表第4栏的数据就必须一致。

账务处理

1.确认公司劳务派遣服务收入

借：银行存款 65264.03

贷：主营业务收入-安保服务收入 62156.22

      贷：应交税费—应交增值税 3107.81

2.确认安保服务成本

借：主营业务成本-安保服务成本 62664.03

      贷：应付职工薪酬-工资、社保等 62664.03

3.取得相关工资、社保缴纳凭证时候扣税

借：应交税费—应交增值税  2984

      贷：主营业务成本  2984

4.申报税款

借：应交税费—应交增值税 3107.81-2984=123.81

      贷：银行存款 123.81

注意，个别地方税务局不会自动开通差额报税功能，需要你先行备案，然后在网上才能填写相应差额计税的栏次，比如北京市。需要去电子税务局备案

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