近日，财政部、国家税务总局密集出台《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》等税收优惠举措，为小微企业精准施策，给2019年小微企业的发展注入一剂强心剂。
普惠：扩大受惠群体
一直以来，民营企业在稳定增长、促进创新、增加就业、改善民生等方面发挥了重要作用，是推动经济社会发展的重要力量。小微对于近期两部门发布的针对小微企业的普惠政策，中央财经大学财税学院院长白彦锋认为主要呈现三大特色。第一，这次税收优惠政策有“精准施策”的一方面，即瞄准的是小微企业，受惠对象明确；第二，这次税收优惠政策针对小微企业实行了普惠性税收减免，受益面广、优惠力度大，小微企业的获得感强；第三，从实施时间上来看，年初就开始公布并实行，给小微企业明确的政策信号，使小微企业吃下了“定心丸”，有助于保证全年经济实现良好开局和平稳发展。
普惠是此次减税政策的一大亮点。两部门相关负责人表示，在小微企业减税政策中，进一步放宽小型微利企业条件。这次小微企业的企业所得税减税，惠及1798万家企业，占全国纳税企业总数的95%以上，其中98%是民营企业，我国绝大部分企业主体都能够“小微企业是发展的生力军、就业的主渠道、创新的重要源泉。当前我国经济运行稳中有变，外部环境复杂严峻，再推出一批小微企业普惠性税收减免措施，有利于降低创业创新成本、增强小微企业发展动力、促进扩大就业。”北京国家会计学院教授李旭红说。
减税：减免力度大
此次系列政策的出台，将现行小微企业优惠税种由企业所得税、增值税，扩大至资源税、城市维护建设税、城镇土地使用税等8个税种和2项附加。同时，在降低小微企业实际税负的同时，引入超额累进计税办法，小微企业年应税所得不超过100万元、100万元到300万元的部分，实际税负降至5%和10%，年应纳税所得不超过300万元的企业税负降低50%以上。小微企业4项政策均可追溯享受，自今年1月1日起实施。
广西天华会计师事务所主任会计师李骅分析说：“从享受优惠的范围看，无论是增值税小规模纳税人月收入10万元，还是企业所得税应税所得300万元，都远远超出了以前的标准。”
“增加优惠税种和费用，除了企业所得税和增值税的优惠，各地还可以对增值税小规模纳税人在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税以及教育费附加、地方教育附加两项附加。”李旭红补充说，更重要的是，已依法享受税费优惠政策的，可叠加享受本项优惠政策。这无疑进一步提升了减税力度。
此次文件出台在降低小微企业实际税负的同时，引入超额累进计税办法。
李旭红表示，超额累进计税办法既加大了对于小微企业的企业所得税减税优惠力度，也兼顾了税收收入的持续性。
引入超额累进计税办法，对于年应税所得不超过100万元的小微企业，其实际税负降至5%，使这部分小微企业可以充分享受“减税礼包”的红利。“对于年应税所得在100-300万元的小微企业，如果按照之前小微企业认定100万元的限额，此前不在小型微利企业范围之内，需要按25%的法定税率缴纳企业所得税。可按照新出台的优惠政策，如果其从业人数和资产总额符合条件，这类企业符合小微企业标准，不超过100万元的部分实际税负降至5%，100万元到300万元的部分实际税负降至10%，享受减税红利的小微企业规模显著扩大。”李旭红说。
易行：切实可行、简明易行
易行是政策又一大亮点。
“在预缴所得税时，企业可直接按当年度截至本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情况，按季度自行计算是否符合小型微利企业的标准，比较灵活。”李骅说。
李旭红进一步分析说：“此举一是避免了当年度与上一年度经营情况发生较大变动而造成的应享受优惠的但无法享受的情况发生，更有利于小型微利企业享受税收优惠政策，更符合当年的实际经营情况，也方便纳税人进行判断；二是真实地反映了企业本年度经营状况变动和实实在在享受的税收优惠，减少了企业所得税汇算清缴带来的退税（资金成本增加）和补税等方面的麻烦，增强了小微企业享受优惠的确定性和便捷度，减少了企业的资金占用，有利于小型微利企业的长远发展；三是减轻了企业财务人员工作负担，节约了时间成本，减少了税收遵从成本。”
同时，政策还明确，兼顾地方财力差异，采取了允许地方可在50%幅度内减征6项地方税种和2项附加的措施。
“对于地方政府因此的税收减收，中央财政还将给予转移支付，从而有助于中央财政和地方财政形成优惠合力，为小微企业营造友好的税收成长环境。”白彦锋说。
倾斜：投资初创科技型企业优惠多
值得注意的是，根据此次出台的减免政策，投资初创科技型企业享受优惠政策范围将进一步扩展，投向这类企业的创投企业和天使投资个人可享有更多税收优惠。创投企业和天使投资个人投向初创科技型企业可按投资额的70%抵扣应纳税所得额。
政策调整前，初创科技型企业的主要条件包括从业人数不超过200人、资产总额和年销售收入均不超过3000万元等。
李旭红认为，此番调整有助于引导更多社会资金投向种子期、初创期的科技型企业，助力科技发展，落实国家创新驱动战略。
“已经享受了原有地方税种优惠政策的增值税小规模纳税人，可以进一步享受本次普惠性税收减免政策，两类政策可以叠加享受。保留了地方原有的一些鼓励措施，保持了政策的连贯性，同时也使纳税人真正享受到此次税改的优惠。”李骅说。
以城镇土地使用税为例，对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。在此基础上，如果各省(自治区、直辖市)进一步对城镇土地使用税采取减征50%的措施，则最高减免幅度可达75%。
李旭红表示，地方政府可根据当地经济情况为小型微利企业量身定制优惠幅度。这既能满足当地经济发展的需要，又能切实降低小型微利企业的实际税负，为小型微利企业提供了一个更加有利的发展空间。
文章来源：《中国会计报》1月25日10版
