增值税法重构“应税交易”边界：以“有偿”为核心厘清征税逻辑
从“视同销售”到“视同应税交易”，征税范围更趋科学合理
2025年1月21日《中国税务报》第07版刊文指出，新出台的增值税法对“销售”“视同销售”“不征税行为”的界定作出重要调整，进一步明晰了增值税征税范围，体现法秩序统一性原则，相关主体需关注政策变化，防范涉税风险。
增值税法将课税对象统一表述为“销售货物、服务、无形资产和不动产（以下称应税交易）以及进口货物的单位和个人”，并将“劳务”并入“服务”范畴。其中，“有偿”成为判断应税交易的核心标准。
增值税法第三条第二款明确，销售是指有偿转让所有权或使用权的行为，包括取得货币、货物或其他经济利益。这一规定延续了现行增值税暂行条例及财税〔2016〕36号文件的基本逻辑，但在表述上实现与其他法律体系的衔接。
民事法律中的“有偿”强调等价交换原则，会计准则则从收入角度定义为“导致所有者权益增加的经济利益流入”。实践中，可通过三者结合判断交易是否具有“有偿性”。
总体来看，增值税应税交易的本质是有偿让渡权益，即“有偿交易征税，无偿交易不征税”。但鉴于经济活动复杂性，立法采用“原则+正反例外”结构：第三条确立征税原则，第五条、第六条则分别规定“有偿不征税”和“无偿征税”情形，精准圈定应税范围。
在“视同销售”方面，增值税法将其调整为“视同应税交易”，并大幅压缩适用范围。原政策中“代销货物”“跨县市移送用于销售”“分配给股东”等情形被删除，仅保留以下几类：
- 单位或个体工商户将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费；
- 单位或个体工商户无偿转让货物；
- 单位和个人无偿转让无形资产、不动产；
- 新增单位和个人无偿转让金融商品。
上述调整更加科学：代销与跨区域移送未发生所有权转移，不符合“销售”定义；用于投资、分配等行为已取得非货币性经济利益，属于实质销售，无需再归入“视同”范畴。
值得注意的是，服务无偿提供不再纳入应税范围，意味着集团内无偿使用房产、服务赠送等行为可能不再视同征税，相关主体应提前做好合规准备。
此外，最终通过的增值税法删除了征求意见稿中“用于公益事业除外”的表述，以及二审稿中的兜底条款，增强了政策确定性，体现税收法定原则，避免执法争议。
对于“有偿但不征税”情形，增值税法第六条明确四类不属于应税交易的行为：
- 员工为雇主提供取得工资的服务；
- 收取行政事业性收费或政府性基金；
- 因征收、征用获得补偿；
- 取得存款利息收入。
上述规定整合并简化了原有政策，取消“非经营活动”与“不征税项目”的分类，且未保留兜底条款，提升法律确定性。
部分原属不征税范围的事项未被列举，如单位为员工提供服务、无偿铁路/航空运输、保险赔付、住宅专项维修资金、资产重组中的资产转让等。其中前三项因不满足“有偿”要件，可直接排除在应税交易之外；而资产重组和雇主为员工提供服务则需后续配套法规进一步明确。
总体而言，增值税法以“有偿”为逻辑起点，通过正向定义与反向排除相结合的方式，构建起清晰、严谨的征税框架，既符合经济实质，又增强执法统一性，有助于降低纳税人合规成本。
