“对未来真正的慷慨，是把一切献给现在。”

本文系统梳理注册会计师《财务成本管理》第十八章“责任会计”与第十九章“业绩评价”的核心知识点，帮助考生高效掌握重点内容。

一、责任成本（特定责任中心的可控成本）

1. 可控成本的三个条件

可控成本需同时满足：

(1) 可预知：责任中心能预见其耗费性质；

(2) 可计量：耗费可被准确计量；

(3) 可控制、可调节：责任中心有能力控制并调节该成本。

2. 责任成本与变动成本、制造成本的区别

3. 成本责任归属判定原则

(1) 若责任中心能有效影响某项成本数额，应对此负责；

(2) 若责任中心有权决定是否使用某项资产或劳务，应承担相应成本；

(3) 管理人员虽不直接决策，但因参与决策并对成本支出产生重要影响，也需承担责任。

二、责任中心

1. 成本中心

(1) 标准成本中心：在既定产品质量和数量下，对可控标准成本负责；

提示：不对生产能力利用程度负责，亦不承担固定制造费用的闲置能力差异。

(2) 费用中心：通常以可控费用预算评价其控制业绩；

提示：预算未超支不代表服务质量达标，需结合工作质量综合评估。

2. 利润中心

(1) 部门边际贡献 = 部门销售收入 - 部门变动成本总额

说明：作为业绩评价依据不够全面。

(2) 部门可控边际贡献 = 部门边际贡献 - 部门可控固定成本

反映部门经理在其权限内资源配置的能力。

(3) 部门税前经营利润 = 部门可控边际贡献 - 部门不可控固定成本

更适合评价部门对公司整体利润的贡献，而非经理个人绩效。

3. 投资中心

主要评价指标：投资报酬率、剩余收益；

补充指标：现金回收率、剩余现金流量。

三、内部转移价格

1. 市场型

以市场价格为基础，构成方式包括：

(1) 外销价格或活跃市场报价；

(2) 参照外部市场或预测价格制定模拟市价；

(3) 人为利润中心可在生产成本基础上加一定比例毛利。

适用范围：利润中心。

2. 成本型

以完全成本或变动成本等稳定成本数据为基础制定。

适用范围：成本中心。

3. 协商型

由企业内部供需双方通过协商确定。

协商价格一般不低于单位变动成本，不高于市场价。

适用范围：分权程度较高的企业。

四、关键绩效指标（KPI）

1. 结果类指标

反映企业价值创造的财务结果，如：投资报酬率、权益净利率、经济增加值、息税前利润、自由现金流量等。

2. 动因类指标

反映驱动企业价值的关键因素，如：资本性支出、单位生产成本、产量、销量、客户满意度、员工满意度等。

五、平衡记分卡

1. 四个维度

2. 四个平衡

外部与内部的平衡、成果与驱动因素的平衡、财务与非财务的平衡、短期与长期的平衡。

六、战略地图架构

1. 财务维度：实现长短期战略目标的平衡。

2. 顾客维度：基于差异化的价值主张构建竞争优势。

3. 内部业务流程维度：通过营运管理、顾客管理、创新管理和法规与社会流程创造价值。

4. 学习与成长维度：整合人力资本、信息资本和组织资本三类无形资产，支撑战略实施。

七、绩效棱柱模型

从利益相关者角度出发，以利益相关者满意为起点，以利益相关者贡献为终点，通过企业战略、业务流程和组织能力构建三维绩效评价体系。

八、经济增加值（EVA）

1. 基本经济增加值

= 税后净营业利润 - 报表平均总资产 × 加权平均资本成本

2. 披露的经济增加值

= 调整后税后净营业利润 - 调整后平均资本占用 × 加权平均资本成本

调整项目包括：研发费用、战略性投资利息、品牌建设费用、折旧等。

3. 简化的经济增加值

计算公式：

EVA = 税后净营业利润 - 调整后资本 × 平均资本成本率

其中：

税后净营业利润 = 净利润 + (利息支出 + 研发费用调整项) × (1 - 25%)

调整后资本 = 平均所有者权益 + 平均带息负债 - 平均在建工程

说明：

① 利息支出：财务费用中的利息支出；

② 带息负债：企业带息负债合计；

③ 研发费用调整项：包括期间费用中的研发支出及资本化开发支出，经认定的勘探费用可加回；

④ 在建工程：符合主业规定的在建工程；

⑤ 境外业务为主的企业，可调整所得税税率。

九、经济增加值与剩余收益对比