“价格明显偏低且无正当理由”税务核定征收政策全解析
涵盖企业所得税、个人所得税、增值税等11大税种的核定规则及地方执行口径
在税收征管实践中，“申报的计税依据明显偏低且无正当理由”是税务机关依法核定应纳税额的重要依据。本文系统梳理了各主要税种的相关政策规定，并汇总部分地方执行标准，便于实务操作参考。
一、税收征管法中的核定征收规定
《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条第六款明确：纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额。
第四十七条规定，税务机关可采用以下方法核定：
- 参照当地同类或类似行业经营规模、收入水平相近企业的税负水平；
- 按营业收入或成本加合理费用和利润；
- 按耗用的原材料、燃料、动力等推算；
- 其他合理方法。
当单一方法不足以准确核定的，可同时采用两种以上方法。纳税人有异议的，应提供相关证据，经税务机关认定后予以调整。
二、企业所得税相关规定
《企业所得税法》第四十四条规定，企业未真实反映关联业务往来情况的，税务机关有权核定其应纳税所得额。
《企业所得税法实施条例》第一百一十五条明确核定方法包括：
- 参照同类或类似企业利润率；
- 按成本加合理费用和利润；
- 按关联企业集团整体利润的合理比例；
- 其他合理方法。
根据《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发〔2008〕30号），申报计税依据明显偏低且无正当理由的，可实行核定征收。核定方法与征管法一致，且允许多种方法并用，测算结果不一致时从高核定。
三、个人所得税相关规定
《个人所得税法实施条例》第八条规定，实物、有价证券等非现金所得，若凭证价格明显偏低或无凭证，应参照市场价格核定应纳税所得额。
《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（总局公告2014年第67号）明确，申报股权转让收入明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可予以核定。
下列情形视为收入明显偏低：
- 低于股权对应净资产份额（含公允价值）；
- 低于初始投资成本或取得股权支付价款；
- 低于同期同类股东转让价格；
- 低于同行业企业转让价格；
- 无偿或不合理低价转让；
- 税务机关认定的其他情形。
符合下列条件的，视为有正当理由：
- 因国家政策导致经营重大影响；
- 继承或转让给近亲属及赡养/抚养关系人；
- 员工内部股权合理转让；
- 其他合理情形并能提供证据。
核定方法依次为：净资产核定法、类比法、其他合理方法。其中，资产占比超20%的可参考资产评估报告，6个月内再次转让可参照前次评估结果。
四、土地增值税相关规定
《土地增值税暂行条例》第九条规定，转让房地产成交价低于评估价且无正当理由的，税务机关可按评估价征税。
根据国税发〔2009〕91号文，申报计税依据明显偏低且无正当理由的，可实行核定征收。主管税务机关需发出告知书，开展核查并经审核合议后通知补税或退税。
国税发〔2006〕187号文规定，房地产开发企业存在上述情形的，可按不低于预征率的征收率核定征收。
五、增值税相关规定
《增值税暂行条例》第七条明确，销售价格明显偏低且无正当理由的，由主管税务机关核定销售额。
《增值税法》第二十条规定，销售额明显偏低或偏高且无正当理由的，税务机关可依法核定。
《增值税暂行条例实施细则》第十六条明确核定顺序：
- 按纳税人最近时期同类货物平均售价；
- 按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；
- 按组成计税价格：成本×（1+成本利润率），消费税应税货物需加计消费税。
六、消费税相关规定
《消费税暂行条例》第十条规定，计税价格明显偏低且无正当理由的，由主管税务机关核定计税价格。
核定权限如下：
- 卷烟、白酒、小汽车由国家税务总局核定；
- 其他应税消费品由省级税务局核定；
- 进口应税消费品由海关核定。
七、车辆购置税相关规定
《车辆购置税法》第七条规定，纳税人申报的计税价格明显偏低且无正当理由的，税务机关可依照《税收征管法》核定应纳税额。
八、印花税相关规定
《印花税法》第十八条规定，印花税征收管理依照本法及《税收征管法》执行。
九、资源税相关规定
根据财政部 税务总局公告2020年第34号，申报应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或自用无销售额的，主管税务机关可按以下顺序确定销售额：
- 纳税人最近时期同类产品平均售价；
- 其他纳税人最近时期同类产品平均售价；
- 后续加工非应税产品销售价减去成本利润；
- 组成计税价格：成本×（1+成本利润率）÷（1-资源税税率）；
- 其他合理方法。
成本利润率由省级税务机关确定。
十、契税相关规定
《契税法》第四条规定，成交价格或互换差额明显偏低且无正当理由的，由税务机关依照《税收征管法》核定计税依据。
十一、房产税相关规定
《房产税暂行条例》第三条规定，无房产原值依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。
财税〔2006〕186号文规定，对业主共有的经营性房产，若无法准确划分原值，由税务机关参照同类房产核定房产原值。
关于“明显偏低”的司法与地方执行口径
最高人民法院《关于适用〈合同法〉若干问题的解释（二）》（法释〔2009〕5号）规定，转让价格低于指导价或市场价70%的，一般视为明显不合理低价。
四川规定：对房屋销售价格明显偏低的，按以下顺序确定计税价格：
- 本企业在同一地区、同一年度同类房地产平均价格；
- 主管税务机关参照当地市场价格或评估价；
- 政府部门公布的近期市场指导价。
河南规定：“明显偏低”指低于当月同类房地产平均销售价格的10%；无当月数据的，参照上月。可按市场指导价、评估价、契税缴纳价格等孰高原则确定。
江苏规定：转让价格低于同期同类房地产平均售价10%的，税务机关可委托评估机构评估。若申报价低于评估价且无正当理由，按评估价确认收入。以下情形视为有正当理由：
- 法院裁定价格；
- 公开拍卖价格；
- 政府物价部门确定价格；
- 税务机关认可的其他合理情形。
海南规定：转让价格低于同期同类房地产平均售价30%且无正当理由的，认定为明显偏低。以下情形视为有正当理由：
- 法院判定或裁定价格；
- 公开拍卖价格；
- 政府部门确定价格；
- 税务机关认定的其他合理情形。
综上，各税种对“价格明显偏低且无正当理由”的认定标准和核定方法虽有差异，但核心逻辑一致：防止税收流失，维护税负公平。实务中需重点关注价格判定标准、正当理由认定及核定方法的适用顺序，确保合规申报。
来源：晶晶亮的税月