跨境电商FOB模式下国内运输发票税务处理指南

详解发票备注、税率及进项抵扣合规要点

跨境电商企业在采用FOB报关模式出口货物至亚马逊FBA仓或海外仓时，通常将物流外包给货代公司。在此过程中，企业常面临税务合规问题：货代开具的国际段运费发票为免税发票，是否合规？国内运输发票应如何开具？进项税能否抵扣？本文结合税务政策，系统解答上述问题。

根据《国家税务总局关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第99号），增值税一般纳税人提供货物运输服务，开具发票时须在备注栏注明起运地、到达地、车种车号及运输货物信息，内容较多可另附清单。

图一

依据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）及财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，一般纳税人提供交通运输服务，增值税税率为9%。出口企业支付的国内段运输费用属于交通运输服务范畴，因此开具的发票应适用9%税率。

图二

外贸企业出口业务享受增值税退（免）税政策，其进项税抵扣需区分情形处理：

纯外贸企业：用于出口项目的国内运输费用取得的增值税专用发票，其进项税额不得抵扣。办公室租金、水电费等其他共用费用取得的专票，亦不得抵扣，除非相关业务被视同内销征税。

兼营内外销企业：出口业务对应的国内运输费用进项税不可抵扣；其他共用费用（如租金、水电）需按比例划分不得抵扣的进项税额，计算公式如下：

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额 × 当月免税项目销售额 ÷ 当月全部销售额

具体执行可参考厦门12366税务服务中心答复意见，如图三所示：

图三