出口退税“三国”不一致问题解析与合规应对

税务监管趋严，大数据比对下企业需警惕单证合规风险

自2025年起，各地税务机关加强税收监管，出口退税领域广泛应用大数据技术。海关、外汇管理等部门的数据已实现与税务系统共享，税务机关通过数据比对对企业开展精准监控，尤其关注出口单证中的“三国”一致性问题。

所谓“三国”一致性，是指报关单上的“贸易国”“运抵国”与运输单据（如提单）中的“境外收货人”所属国家是否一致。该问题在单证备案核查中尤为突出，因涉及合同流、货物流、发票流、资金流“四流合一”的审核要求，实务中常出现不一致情形，主要表现为以下三类：

• 贸易国与运抵国不一致，但运抵国与境外收货人一致；
• 贸易国与运抵国一致，但运抵国与境外收货人不一致；
• 贸易国、运抵国、境外收货人均不一致。

根据税务机关核查逻辑，“贸易国”应以签订买卖合同的境外买方所在国为准，而非汇款来源地或提单收货人所在地。判断业务合规的核心在于合同关系、货物流向、收汇主体及发票开具对象是否匹配。典型业务场景如下：

1. 境内A公司与境外B公司签约，货物发往B国，提单收货人为B，货款由B支付——属标准合规模式；
2. 境内A公司与B公司签约，货物发往C国，收货人为C，货款由B支付——属三方贸易，需提供三方协议及相关备案资料；若C为香港企业，需特别注意税务核查风险；
3. 境内A公司与B公司签约，货物发往B国，收货人为B，但货款由C公司支付——属非进口商付汇，需证明A与C无关联关系，并说明B与C之间的商业逻辑及汇款路径；若C为避税地国家，通常无法办理退税；
4. 境内A公司与C公司签约，货物出口至B国（运抵国为中国境内），提单收货人为C，货款由C支付——属经海关特殊监管区域出口，因运抵国显示为中国境内，易触发“货物未实际离境”疑点，需提供离境备案清单及相关资金流证明。

实际业务中交易模式多样，企业应提前准备完整单证，与境外客户充分沟通，避免在税务核查时因资料缺失而无法补救。随着出口退税政策即将调整，自2026年1月1日起退税申报流程将全面改版，企业容错空间将进一步压缩，必须未雨绸缪，强化合规管理。

需特别提醒：

• 税务机关已将“贸易国”与付款方不一致列为电子审核疑点，若贸易国为合同方，则必须与境外付款方保持一致；
• 运抵国为中国境内将触发审核预警，可能被认定为“保税一日游”或货物未实际离境，不符合退税条件；
• 通过海关与外汇数据比对，若报关单运抵国为A国，而收汇国为B国，系统将自动识别差异并启动退税评估程序。

大数据评估分析图例：