作业成本会计：精准核算制造成本的管理工具
通过识别成本动因，优化资源配置，提升企业成本控制能力
作业成本会计（Activity-Based Cost Accounting），又称作业成本法，是一种以作业为基础的成本管理工具，用于分析和衡量企业运营绩效。该方法聚焦于生产产品或提供服务所涉及的各项具体作业的成本，适用于制造业中对产能利用情况的精细化管理。需要注意的是，作业成本法不会替代吸收成本法用于对外财务报告。
根据《词典》定义，作业成本会计是指：利用成本库、成本动因、作业分析及业务流程的相关信息，识别经营战略，优化产品设计、制造与分销环节，并消除运营中的浪费。
在传统吸收成本法下，制造费用通常以笼统方式分配，例如按直接人工工时或机器工时进行分摊。当企业在同一设施内生产多种类型产品时，这种分配方式容易导致成本信息失真，造成定价不合理。此外，当预算作业量下降时，过剩产能通过制造费用被均摊至所有产品，可能导致产品成本波动，并使管理者承担非可控成本的责任。
相比之下，作业成本法仅将实际用于生产特定产品的资源成本进行归集，从而提供更准确、稳定的产品成本数据。
成本动因的识别是作业成本法的核心。《词典》将“成本对象动因”定义为：“在作业成本会计中，衡量一个成本对象对另一成本对象所产生需求的量化指标。” 不同产品对资源的消耗存在差异，采用统一标准分配成本可能造成成本扭曲。表6-15列出了制造业和服务业内常见的成本动因示例。
表6-15：成本动因
例如，产品X相比产品Y可能需要更多设备调试，因其需对机器进行特殊校准。此时，“调试次数”或“调试工时”即可作为合理的成本动因。
实施作业成本法的主要步骤包括：
- 识别关键成本动因，如危险废物处理需求；
- 为每个动因设定制造费用分配率，如每磅废物处置费用为5美元；
- 估算各动因的发生量，如预计产生5,000磅废物，则对应制造费用为25,000美元；
- 重复上述过程，汇总所有动因的制造费用，得出产品总间接成本。
《会计手册》建议，在应用作业成本法时应限制纳入的成本动因数量，优先选择已知且易于计量的成本项目，以降低测量成本。使用间接关联指标也有助于简化操作。例如，若危险废物按车清运且每车费用固定，则可用“清运车次”代替精确称重，作为成本动因。
作业基础管理（ABM）则进一步利用作业成本信息支持管理决策。其定义为：一种基于作业归集成本，并通过成本动因将成本分配至产品、客户、市场或项目等对象的成本会计系统，旨在比传统方法更真实地反映制造费用的消耗。
ABM主要用于识别并削减非增值作业，同时优化增值作业的执行效率，从而实现成本控制与流程改进的目标。