您的境内外所得申报了吗？
2025年，中国税务机关显著加大了对居民境外收入申报的检查力度。
通过短信、个人所得税APP提示以及电话通知等多种途径，税务机关向大量高净值人群发送了关于海外收益个人所得税申报的提醒。
前阵子国家税务机关全国多个地区的税务机关陆续发布了典型案例通报，披露了一批因未申报境外收入而被追缴大额税款的案件。这些被通报的纳税居民均存在未依法申报缴纳境外所得个人所得税的问题，最终分别补缴了141.3万元、126.38万元、18.48万元和12.72万元的税款及滞纳金，总计近300万元。
公告一出，搞得大家人心惶惶：“中国开始全球征税了吗？？”
实际上，中国一直是全球征税国！
那中国税务机关是怎么知道你的境外金融信息的呢？
这就涉及到我们今天要聊的主角——CRS（共同申报准则）。
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01 CRS是什么？
02 CRS的运作机制及信息交换流程
03 CRS核心概念
04 如何主动进行境外税务申报？
05 境外税收抵免详解
01
CRS是什么？
图 | 网络
CRS，即Common Reporting Standard（共同申报准则），由经济合作与发展组织（OECD）倡导建立，旨在规范金融机构的尽职调查与信息申报。
该标准详细规定了需要申报的金融机构、账户类型、尽职调查流程以及应申报的信息内容。通过全球金融机构协作，CRS收集非本地税务居民的金融账户信息，并借助信息交换机制，将这些信息提交给账户持有人税务居民所在国的税务机关，从而确保纳税人合法申报海外收入，提升全球税收透明度，并为打击跨境逃税提供有力证据。
中国作为全球打击跨境逃税行动的主要参与国，已于2018年实施了《共同申报准则》(CRS)。
中国于2014年签署承诺实施CRS，这一标准旨在防止税务逃避并确保各国之间的税务信息透明度。通过CRS，中国已经能够与近150个司法管辖区自动交换有关税收居民账户信息，这大大增强了中国税务机关对高净值个人境外资产的监管能力。
2023年，CRS进行了更新，将部分电子货币产品和央行数字货币纳入监管范围，同时，通过衍生品和投资工具进行的加密资产间接投资也被纳入CRS的监控体系。
截至目前，已有157个国家和地区签署加入CRS，承诺自动、系统地交换“非本地税务居民”的金融账户信息。包括中国、中国香港、新加坡、英国、所有欧盟成员国、瑞士、开曼群岛、英属维尔京群岛等主流国家和金融中心在内，今年还有部分东南亚和非洲国家新加入该体系。
简单来说，CRS就是各国之间交换金融账户信息的一个标准。
02
CRS的运作机制及信息交换流程
CRS的核心是一个自动化的信息交换系统，使税务机关能够获取其居民在境外持有的金融账户信息。在这一机制下，各参与司法管辖区的金融机构需识别非居民账户持有人的税务居住地，并将相关账户信息上报至当地税务机关。
针对中国高净值人士，如果他们在海外持有金融账户，那么所在国家的金融机构会将其识别为中国税务居民，并将其账户信息报送给当地税务机关。当地税务机关随后会将这些信息自动交换给中国国家税务总局。
例如，当一位中国高净值人士在新加坡持有银行账户时，新加坡的金融机构必须确定该账户持有人的税务居住地。一旦确认为中国税务居民，金融机构将向新加坡税务局报告该账户的详细信息。新加坡税务局再通过CRS框架与中国国家税务总局自动交换这些信息。
03
CRS核心概念
中国税务机关可通过信息交换机制获取居民个人在境外金融机构持有金融账户的关键信息。
“金融账户”大体包括以下五类：
🔸 存款账户（Depository Account）
🔸 托管账户（Custodial Account）
🔸 某些投资实体中的股权权益或债权权益（Equity and debt interest in certain investment entities)
🔸 有现金解约价值的保险业务（Cash Value Insurance Contract）
🔸 年金业务（Annuity Contract）
被交换的关键信息：
🔸 资产信息：涵盖存款账户、托管账户、具有现金价值的保险合同或年金合同、持有金融机构的股权/债券收益等。
🔸 收入信息：利息、股息、其他收入(如租金、特许权使用费等)、金融资产的销售收益以及与账户相关的支付等。
🔸 账户信息：账户号码、账户余额或价值。
🔸 账户持有人基本信息：包括姓名、生日、现居地址、税收居民国纳税人识别号等。
🔸 机构的账户类型：存款机构、托管机构、投资机构特定的保险公司在内的金融机构。
纳税人主要包含以下两类：
🔸 居民纳税人：因家庭、经济等关系长期定居中国，或无住所但一年内累计居住满183天。需就全球收入（境内和境外所得）缴纳个人所得税。
🔸 非居民纳税人：无住所且一年内累计居住不足183天。仅需就中国境内取得的收入缴纳个人所得税。
注：这里的“住所”并不是指拥有房产，而是指因户籍、家庭、经济利益关系在中国境内习惯性居住。
特别提醒：持有他国护照≠规避CRS稽查！CRS是以税务居民身份判定申报义务，而不是以国籍判定，若持外国护照但是长期居住中国，仍可能被认定为中国税务居民。
哪些海外收入需要纳税？
中国税务局在获取居民的海外资产信息后，会对其中的应税收入进行甄别，以下这些常见的投资收益均在应税范围内，具体包括：
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境外账户资金产生的利息；
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境外账户投资股票获得的股息；
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境外账户买卖股票（含美股、港股等）的资本利得（即炒股收益）；
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买卖虚拟货币取得的收益；
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投资理财产品产生的收益等。
境外收入主要途径：
🔸 上述投资类型收入均适用20%的税率。
🔸 若中国税务居民在境外取得其他应税收入（如工资、劳务服务费等），需按3%-45%的累进税率缴纳个人所得税。
重要提醒：需要注意的是，对于所属期为2024年之前的年度的收入，目前已处于逾期申报状态。因此，除了补税之外，还需要缴纳滞纳金。滞纳金标准为每天万分之五，从税款滞纳之日计算到最终税款入库之日。
申报时间：
🔸 居民个人从中国境外取得的收入，应当在次年3月1日至6月30日内申报纳税。
🔸 非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的，应当在取得所得的次月十五日内申报纳税。
纳税人因移居境外注销中国户籍的，应当在注销中国户籍前办理税款清算。
要是收到境外收入的税务提醒，就需高度重视并主动自查、自主申报。
共同申报准则（CRS）是全球打击跨境逃税的重要举措。随着税务机关跨国合作的深化，隐匿未申报账户及资产的将越来越难。对中国而言，CRS成为强化税收监管的有力工具，推动税务居民依法履行纳税义务。
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如何主动进行境外税务申报？
从我国纳税环境来看，预计未来有更多的城市纳入境外收入征税的监管行列，监管力度趋严；无论是高净值人士还是普通居民，都需要正视境外收入的税务合规问题，主动实现资产配置的合规化调整。
当居民个人有境外收入，且涉及在内地进行申报和纳税的情况时，纳税人应高度重视，主动开展税收合规自查，切忌逃避或提供虚假信息。根据《税收征收管理法》第六十三条之规定，纳税人经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税行为。如构成偷税，除了补缴税款和缴纳滞纳金以外，纳税人还将面临少缴税款0.5至5倍的行政处罚，甚至可能构成刑事犯罪。
所以我们如何主动进行境外税务申报？
1. 全面梳理境外收入
🔸 金融账户记录：获取境外银行、券商、信托机构出具的年度对账单（需包含账户余额、交易流水、股息利息明细）。
🔸 非金融资产证明：房产租金合同、股权转让协议、加密货币交易平台记录（需标注币种及汇率）。
🔸 特殊收入凭证：境外保险现金价值报告、离岸公司分红决议书
2. 精准判定纳税义务
🔸 所得性质与来源地认定：
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收入类型 |
来源地判定规则 |
示例 |
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股息、利息 |
支付方居民所在国 |
美国公司派息→来源地为美国 |
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资本利得 |
财产所在地或转让方居民国 |
出售香港房产→来源地为香港 |
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劳务报酬 |
劳务发生地 |
远程为新加坡公司服务→来源地为新加坡 |
🔸 税收协定应用：
需要核查中国与收入来源国是否签订了避免双重征税协定（DTA），因为部分所得可依据协定享受优惠税率，例如股息税率可以从20%降至10%。
举例说明：根据中港税收协定的规定，香港居民公司向内地个人股东派息时，预提税率为5%（但需要提交香港税务居民身份证明）。
3. 合规申报与补税操作
🔸 线上申报：纳税人需登录自然人电子税务局，填写《个人所得税年度自行纳税申报表（B表）》，并上传相关材料，包括：境外收入凭证（需提供翻译件及公证文件）；境外完税证明（例如美国的W-8BEN表、新加坡的IR8A表）；以及成本费用清单（例如房产维护费用、交易佣金等）。
🔸 线下申报：纳税人可向其户籍所在地或主要收入来源地的税务机关提交纸质材料进行申报（建议提前预约）。
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境外税收抵免详解
中国税务机关可通过信息交换机制获取居民个人在境外金融机构持有金融账户的关键信息。
抵免范围认定
🔸 可抵免税额范围：仅限境外已实际缴纳的所得税（需提供完税证明或纳税凭证）。
🔸 不可抵免情形：境外错缴、多缴或免税的税款；滞纳金/罚款；已获退税补偿的税款。
抵免限额计算
所综合所得/经营所得抵免限额=（境内外综合所得/经营所得应纳税额）×（境外综合所得/经营所得收入额÷境内外综合所得/经营所得收入总额）。
其他分类所得抵免限额＝其他分类应纳税额。
超期追溯规则
若未及时申报抵免，可在境外收入所属年度起 5年内追溯补办；
税额变动可重新计算补退税，不追加滞纳金。
外派员工特殊处理
🔸 境内单位支付工资：
由派出单位直接代扣代缴税款；
🔸 境外单位支付工资：
若境外单位为中方机构：委托境内单位代缴；
若境外单位非中方机构：派出单位需次年2月底前向税务机关报送员工收入及纳税信息。
申报材料
🔸 境外完税证明（需注明税款所属年度）；
🔸 纳税凭证（如缴款书、纳税记录）。
税务居民身份决定CRS信息交换的方向，纳税人可以结合自身的实际情况，通过规划居住地、家庭和经济重心等方式，改变其税务居民身份。需特别注意，境外结构调整或身份变更应建立在合法、真实的经济实质基础上，避免因形式主义安排引发的后续税务争议。另外，如有需要，高净值人士还可考虑通过家族信托等方式提前规划，将境外资产归属于家族信托下，避免直接持有资产，进而达到税务规划的目的。
随着税局政策实施的深入，未来税务透明度将进一步增加，应认真对待个人税务情况：主动合规、审慎应对、寻求专业支持，提前做好筹划和安排，是保护自身合法权益、避免更大税务风险的关键所在。